稅收籌劃中涉稅風險防范策略探析

遼源礦業(集團)有限責任公司 張平

一、稅收籌劃的基本含義

稅收籌劃，主要是指納稅人利用稅法中的漏洞、根據稅收優惠政策規定以及會計政策選擇，通過對納稅人的籌資、組建、經營、投資等活動中的納稅事項進行事前的策劃以及事中的控制，其主要目的是實現整體稅負的減輕和經濟效益的最大化。稅收籌劃包括避稅規劃和節稅規劃兩種方式。其中避稅規劃主要是指納稅人通過對稅法中漏洞的使用來實現稅負的減輕和財務利益的最大化。而節稅規劃則主要是指納稅人通過合法手段的采用，對稅收優惠條款加以最大限度利用，通過有意安排事務和經營活動，來實現稅負的減輕和經濟利益的最大化。

二、稅收籌劃中的主要風險

稅收籌劃具有一定的復雜性，其在帶來稅收利益的過程中也會帶來風險。

(一)法律方面的風險

法律方面的風險主要是指在稅收籌劃方案的實施過程中出現的，在法律責任承擔方面的不確定性。征繳稅收的主要依據為國家的相關法律法規，所以應在法律法規規定的框架內進行稅收籌劃，即利用其本身的不完善和所提供的優惠政策來實現稅負的有效減少。如納稅人的條件只有一部分符合稅收優惠政策，為了能夠享受到稅收優惠政策，就應對經營活動進行形式上的變通或者是會計政策上的選擇，來達到稅收優惠政策的基本規定，在選擇和變通的過程中如果不能適當的把握“度”，節稅就會變為逃稅或者是偷稅。而如果被稅務機關當做偷逃稅行為加以處理的話，納稅人應承擔相應的法律責任，如追繳稅款、加處罰金、滯納金等，在嚴重情況下還應承擔相應的刑事責任。

(二)稅收政策方面的風險

稅收政策方面的風險主要是指由于不確定的稅收政策時效性而導致稅收籌劃存在一定的風險。當前，因為多數稅種對不同納稅人是采用不同的納稅、計稅辦法進行了規定，很多稅收優惠政策主要是針對符合某些條件、具有某類特征的納稅人提出的。企業要想得到某項稅收利益，就應確保企業經濟活動滿足所選稅收政策的特殊性，而特殊性在為企業稅收籌劃帶來可能的過程中，也在一定程度上對企業某一方面產生制約，這會對企業的經營靈活性產生直接影響。在經濟發展的不同時期，國家為了總體發展的需要，會出臺一系列宏觀調控的稅收措施。這就導致稅收政策一直處于變化中，這加大了企業稅收籌劃的難度，甚至會導致稅收籌劃的失敗。

(三)行政執法方面的風險

行政執法方面的風險主要是指由于稅務行政執法上的偏差而導致企業在稅收籌劃上存在失敗的風險。稅收籌劃首先應具有合法性，滿足立法者的立法意圖，然而這種合法性應得到稅務部門的認可。在認可過程中，會存在因為稅務的執法偏差而出現稅收籌劃失敗的問題。納稅義務人和稅務機關在法律地位上是平等的，其都是稅收法律關系的主體，然而因為雙方是被管理者和行政管理者的關系，所以兩者在義務和權利上并不對等，其主要表現為在稅收征管法中對稅務機關賦予了較大的權力，稅收籌劃方案能否成功，是否符合法律的規定，是否給納稅人帶來利益，都稅務機關在稅收籌劃方案上的認定，同時因為稅務行政執法人員在素質方面還存在一些問題，這些都在客觀上加大了稅收政策執行偏差出現了可能性。

(四)信譽方面的風險

在當前的社會中，企業生存的發展的關鍵就是信譽。稅收籌劃在信譽方面的風險主要是指納稅人在進行稅收籌劃時，因為在預期結果上具有不確定性，所以有可能承擔名譽損失和信用危機。如果其稅收籌劃，尤其是避稅籌劃的行為，得不到稅務機關的認可，甚至被稅務機關認為偷逃稅的行為，那么就會被稅務機關確定為不講信譽或者有問題的“重點戶”，使得稅務機關對其進行更加頻繁和嚴格的稽查，要求其履行或者遵守更加苛刻的企業納稅申報程序和條件。這會增加企業經濟和時間上的成本，在嚴重情況下，還會使得企業因信譽喪失而對其生產經營活動產生影響，降低其市場份額。

三、稅收籌劃中涉稅風險的具體防范措施

(一)健全稅收法律法規，對雙方在稅收籌劃涉稅風險上的認定差異進行積極協調

第一，對于稅收籌劃的性質應嚴格界定，確保稅收的經濟調控職能得到實現。

企業要想擴張離不開資金的支持，在現金股利不分配的條件下，企業所有者能夠實現資金免費獲取的有效途徑，也就是利潤，這就是企業進行節稅的主要目的。企業對投資、經營、理財等方面的精心安排和謀劃來實現節稅效益的最大化，正是基于這種愿望，國家才能通過稅收杠桿的使用來對納稅人行為加以調整，確保稅收的經濟調控職能得到實現。所以，稅收籌劃在本質上屬于納稅人對稅法所進行的良性的、合理的反應，這樣才有利于稅收征管和稅制在法制化軌道上正常運行，同時從另一個方面來說，稅收籌劃能夠國家稅收環境的完善提供一定支持。

第二，對符合稅法條件的稅收籌劃應予以支持，確保稅收法律法規得到完善。

稅收籌劃的健康發展需要有一定的稅收優惠政策以及彈性空間來對企業的合法稅收籌劃提供保障，所以，國家應使用合法方式對企業稅收籌劃進行支持和引導，確保稅收籌劃能夠在良性軌道上獲得健康發展。其一是對稅收制度加以完善，適時制度對稅收籌劃加以規范的法律法規。稅法要明了、簡單、容易理解，同時稅收條款應具有較強的可操作性，確保企業明確何種行為合法，何中行為違法。此外，稅法應降低稅務機關在納稅人自由方面的處理權限，以便于企業進行稅收籌劃。二是對稅法加強宣傳，并科學詮釋稅法中的模糊性條文，從而幫助企業能夠正確理解稅法基本精神，避免出現稅收關系籌劃和人情稅收籌劃。

(二)建立健全企業所得稅機制，確保經濟區位效率得到有效提高

跨區經營的所得稅征收管理辦法在貿易以及生產區位選擇方面具有至關重要的影響。當前跨區經營在所得稅分配上的辦法，仍有不同地區之間在稅收收入上的差別，這容易出現資源的錯位性、浪費性配置，大大降低了經濟區位效率。這就需要政府對所得稅協調機制加以完善，從而有效避免出現資源盲目移動的情況，使得區位經濟效率得到切實提高。

(三)堅持合法的籌劃理念，防止出現稅收籌劃的涉稅風險

稅收籌劃應有企業管理層之間的配合和協調，其是一項復雜的、系統的工程，只有把稅收籌劃的涉稅風險控制和防范納入到企業的經營戰略中，進行規劃、統籌、管理，才能對企業稅務風險和財務風險管理管理進行協調，以樹立其科學合法的籌劃理念，確保企業經營管理目標的實現。

(四)對企業在并聯、購并交易業務流程方面的潛在風險加以化解，防止稅收籌劃中涉稅風險的擴張

所以在企業的購并以前應對目標公司在納稅資信方面的情況加以嚴格審查，對目標公司當前的偷稅、欠稅事項做出科學評估，以防止出現因為第三人的行為而導致的稅務風險；在關聯性交易方面，應制定相關的關聯交易計算方法和定價原則，并報稅務機關進行備案，此外，還應和稅務主管機關進行關聯交易預約協議的簽訂，進行防范尤其是納稅方面的調整。

(五)借助納稅的評估，建立完善的稅收籌劃涉稅風險管理機制，使得稅收籌劃中涉稅風險大大降低

稅務機關能夠利用納稅人會計信息來對收入、成本以及費用、資產累計、利潤等稅金微觀稅負指標加以計算，相對于預警值而言，能夠對納稅人的成本、收入、費用合理性加以判斷，并對納稅人進行有效的監控，打下稅務稽查的基礎。企業在稅收籌劃時，應對納稅評估指標充分了解，把稅收籌劃中所涉及到的財務指標和評估指標的預警值進行比較，只有確保其在預警值的范圍中，這項稅收籌劃才不會具有較大涉稅風險；如果其超過了預警值，則應該進行放棄，或者是對稅收策略重新構建。

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