淺析醫院新會計制度的四大變化及實施準備

寶雞市中心醫院 劉秀玲

財務部在2010年底對新的醫院會計制度正式公布，該制度在多個角度的理念融合下對原有會計制度的優點繼承了，同時還進行了合理的創新，這能夠有效的促進意義會計核算與管理。本文就新、舊醫院會計制度進行比較，對新的醫院會計制度的四大變化初步探討，并提出相應的準備措施。

一、新制度對醫院會計信息質量的真實和完整進行了強調

為進一步對“真實、完整”是醫院會計信息質量的根本要求進行說明，在新制度中對“保證會計信息的真實、完整”作為制定的目的明確的指出了。由此，新制度在財務報告的結構和內容、會計科目的設置、會計要素的確立上都做了相應的變化和突破。

(一)財務報告的變化

在財務報告的規定上，新制度有很大的變化，其使財務報告包含了更加完整的信息，更加的與財務會計的一般發展趨勢相符合，通過此也進一步的財務報告在醫院管理以及會計信息系統中的地位和作用更加突出。通過在財務報告上的變化，筆者認為醫院資金運作情況的直觀信息在年報中要求提供，也就是對現金流量信息的編制，這是財務報告最大的突破，這一突破使得醫院會計成為真實有效的對資產負債和經營成果進行反映的同時也進一步的對先進流量信息進行了反映，從而使會計信息更加完整，對于醫院管理層對財務風險的防范具有積極的幫助作用，使資金運作的效率得到進一步提高，在醫院管理中也使財務報告的地位得到進一步提高。

(二)會計要素的變化

新制度在對醫院會計要素進行規定時將資產、負債、收入、費用以及凈資產均包含在其中，但是在舊的會計制度中并沒有存在 “費用要素”，而是“支出”要素。若是按照會計學理論，那么費用則不一定表示是實際支出，也不是包含所有的支出，在會計學上費用和支出是兩個不同的概念。新制度選擇了更為科學的會計要素疏于，從而為整個制度體系的有效開展奠定了基礎。

(三)會計科目的變化

新制度新增了資產類科目(累計攤銷、累計折舊)、收入類科目(結算差額、科教項目收入)、凈資產類科目(風險基金、待沖基金)；將凈資產類科目(固定基金)取消了，并且還對科目層級進行了調整。這些調整對于醫院會計信息更加的真實和完整具有重要意義。尤其在待沖基金科目的增設中，筆者認為，此科目的設計能夠與新制度關于收入費用總表、成本核算等規定相互呼應，互為支撐，這樣的設計非常科學，首先這對于有效的、真實的對財政、科教項目補足收支結余的情況進行了反映；其次，能夠正確的將醫療業務成本以及醫療結余核算進行歸集以及分攤；最后，其可以將通過財政或其他渠道而使醫院所獲得的補助在凈資產中仍在使用的部分得到真實反映。

二、對醫院成本核算更加注重

對于醫院成本核算，在新制度中更加注重，首次對成本報表的參考格式進行規定是在國家統一的會計制度中。近年來業界對于醫院全成本核算一直在進行這激烈的討論，而對此新制度做出了正面回應：對成本報表的格式做出了明確列示，同時要求在上報時在財務情況說明書中需要將其作為附件，由此而達到醫院成本核算有章可循，有法可依，這樣能夠對成本核算理論以及實踐的深入發展具有積極的促進作用。

新制度隱約的將醫院收入費用總表視為成本核算對象為醫院整體的成本報表，在進行設計時需要進一步反應成本核算的總體思路。同時對于醫院醫療業務活動，新制度對于這個業主牢牢抓住了，其承認了國家財政需要對醫院基本運轉和醫院的公益性進行必要的補充，將管理費用和醫療業務成本從財政基本補助和醫療收入之和中減去后，得出醫療結余。而對醫院主業的整體經營情況和“盈利”水平進行衡量的就是醫療結余這一重要財務指標，這也正是體現了成本核算思想。在進行考慮對其他收支的影響時需要建立在醫療結余的基礎上，主要能夠得到本期結余，最后再對科教項目、列報財政項目的收、支、余情況進行安排。

筆者認為，新制度中收入費用總表提供的信息相關性強、整體結構設計合理、思路清晰，是新醫院會計制度的又一大亮點，這也同時是有效解讀和學習新制度的窗口、捷徑，并且能夠對以科室為對象的進一步成本核算的理解有積極幫助作用。

三、使醫院會計核算由于財政改革新進展造成的影響得到體現

醫院會計核算由于財政改革新進展造成的影響在新制度中都得到了體現，將近年來對預算會計體現的零散修訂成果吸收整合了。公立醫院在財務上受到財政部門的管理和監督，醫院會計制度財務上受到財政部門的管理和監督，因此醫院會計制度由于財政各項改革而造成的影響比較直接。

四、對于醫改的要求會計科目及財務報告更加適合

對于在公立醫院改革中關于醫改意見和實施方案，新制度均進行了考慮，由此而制定的財務報告和會計客戶更加的適應于醫改方向和精神。

藥品進銷差價在國家醫療衛生體制改革時提出將逐步取消，并且增加藥事服務收費項目。而在新制度中則是直接的取消了相應的藥品銷差價科目，并且進行了相關的實際藥品成本計量，將藥事服務費收入項目增加至醫療收入費用明細表中，從而使醫院會計核算不但對醫院管理進行服務，同時也使其能夠對醫改全局提供更優良的相關配套服務。

醫院為了能夠實現新舊會計制度的平穩過渡，需要做好以下準備：首先準備好必須的會計信息系統，在界面錄入現金流量變動，年底將現金流量表自動取消編制是其中的重點；二是準備好必須的資產管理系統，進行一次徹底的清產核資，從而為計提折舊提供基礎數據是其中的重點；三是進行藥品重新計量前的準備，盤存和調賬是其中的重點；四是成本核算的準備，包括相關備查項目的登記和待沖基金賬目的管理均需要指定專人負責。

[1]財政部.醫院會計制度[Z],2010

[2]王志勇，武東，王振宇.新醫改政策對現行醫院會計制度及其改革相關影響的初步研究[J].中醫藥管理雜志，2009