上市公司會計政策選擇研究

合誠工程咨詢股份有限公司 郭梅芬

一、會計政策選擇的基本內(nèi)涵

會計政策選擇是一項動態(tài)的選擇過程，隨著市場環(huán)境的變化或新的會計準則的頒布和適用，企業(yè)經(jīng)營者又要采用新的會計政策，而選擇的會計政策會貫穿于企業(yè)從初步會計確認、計量、記錄、報告等整個會計業(yè)務過程。在整個會計過程中會計政策的選擇會造成不同的會計信息，進而影響到企業(yè)的利益分配和投資決策行為等利害關系，因而，會計政策的選擇對企業(yè)資源優(yōu)化配置和經(jīng)營績效水平都具有十分重要的影響。

對于上市公司而言，其選擇的會計政策主要有包存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、長期股權(quán)投資核算方法、壞賬準備計提方法、資產(chǎn)減值準備的確定、收入的確認、借款費用處理方法等?？梢钥闯?，會計政策選擇涉及到會計事項從初始發(fā)生時至報表編制會計事項全過程的選擇，直至經(jīng)營過程中會計政策變更的一個動態(tài)管理過程。

二、上市公司會計政策選擇的動因分析

(一)從公司自身經(jīng)營發(fā)展的角度分析

我國上市公司的工作人員多數(shù)是由政府聘用的，其管理層人員的薪酬多受公司的經(jīng)營效益影響。為了確保公司的生產(chǎn)經(jīng)營指標得以實現(xiàn)，常常會利用會計政策限制來調(diào)節(jié)利潤增加潛在分紅的機會；同時，公司在日常經(jīng)營過程中未保持合適的資本結(jié)構(gòu)并擴張生產(chǎn)能力而采用適度舉債的方式，債權(quán)人在考察上市公司償債能力時，會在契約中簽訂保護性條款以對重要的財務比率進行約束和限制。公司的管理者為了避免違背條款，不得不采用會計政策選擇來適當調(diào)節(jié)各項財務指標，以降低違約風險。

(二)從資本市場運營的角度分析

我國資本市場中根據(jù)上市公司類型具有其特殊性，政策環(huán)境變更以及公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的變動，都將導致上市公司為配股需求而采取會計政策選擇來調(diào)控利潤，一些公司為達到上市資格也采取會計政策選擇來實現(xiàn)調(diào)整公司利潤的目的。另外，已經(jīng)上市的公司為進行再籌資或免于被摘牌等目的，可能會選擇通過會計政策變更的形式來調(diào)控利潤，進而滿足市場運營部門對相關財務指標的要求。

(三)從會計系統(tǒng)的角度分析

從會計系統(tǒng)自身規(guī)范性的角度來看，會計規(guī)范體系中對于會計政策選擇具有較大的彈性空間，缺乏對實際業(yè)務中的多種類型和模式加以規(guī)范和約束，外加會計政策選擇披露體系執(zhí)行力度不足，上市公司在涉及相關問題時多是泛泛而談，對于會計報表的深入分析較為缺乏，使得上市公司利用會計政策選擇調(diào)節(jié)利潤。當前，我國會計規(guī)范體系的外部監(jiān)管能力相對薄弱，審計業(yè)務規(guī)范細化不足，這些都造成了上市公司的會計政策選擇監(jiān)督和規(guī)范不力。

三、我國上市公司會計政策選擇現(xiàn)狀及存在的問題

(一)會計政策選擇不夠規(guī)范，利用會計政策選擇來操控利潤

由于我國上市公司具有兩權(quán)相離、三權(quán)分立的特點，但多數(shù)上市公司都存在著內(nèi)部人控制的情況，使得“三權(quán)制衡”僅停留在形式上，缺乏實質(zhì)上對公司經(jīng)營狀況的監(jiān)督和控制，這也使得會計政策選擇方面出現(xiàn)失衡的情況。此外，外部監(jiān)督機制也有待提高，加強對上市公司機會主義動機選擇會計政策。公司經(jīng)營者為實現(xiàn)自身利益最大化，通過會利用會計政策選擇來操縱公司利潤，使得會計信息失真，這將對公司的利益分配和資源優(yōu)化配置帶來不力的影響。

(二)會計政策選擇目標不當

公司會計政策的選擇應服務于上市公司長期發(fā)展利益最大化的總目標，會計政策是一個整體系統(tǒng)，各項會計政策的選擇要注重其整體最優(yōu)化，確保政策選擇的方向與公司的發(fā)展目標保持一致，抵消部分政策選擇功能，從而實現(xiàn)政策效用的整體性。上市公司的會計政策選擇必須從公司的長期利益出發(fā)，避免短期目標出發(fā)而忽視了公司長期發(fā)展的持續(xù)力和其應承擔的社會責任。

(三)會計政策選擇的隨意性大，未實現(xiàn)公司整體利益優(yōu)化

一些公司的會計業(yè)務工作人員為了迎合領導者對財務報表的需求，未能準確地判斷公司所處的經(jīng)營狀況和外部經(jīng)濟環(huán)境，并采用固定資產(chǎn)折舊計提、存貨發(fā)出計價等角度考慮選擇會計政策，而未從如何提高上市公司實際財務狀況和經(jīng)營績效的方面考慮，不利于公司反映其真實的財務經(jīng)營狀況，無法實現(xiàn)會計政策選擇的最優(yōu)。上市公司在選擇會計政策時缺乏統(tǒng)一的指導思想和選擇流程，存在較大的隨意性，造成上市公司整體利益無法實現(xiàn)最優(yōu)。

(四)會計政策選擇披露不充分

許多上市公司都存在這沒有充分披露會計政策選擇情況，使得會計政策選擇的透明度不高。上市公司在體制改革初期，信息披露的觀念和人員設置上還達不到預期要求，一些上市公司曾因未及時主動地披露已發(fā)生的重大事件，特別是對會計政策選擇變更事件的披露，造成上市公司在會計政策選擇方面對監(jiān)督機制建設的不重視，忽視了信息披露制度的重要性，進而導致上市公司會計政策選擇的透明度不高，披露信息不充分。

四、規(guī)范上市公司會計政策選擇的措施

(一)完善上市公司內(nèi)部對會計政策選擇的觀念認識和制度建設

為了規(guī)范上市公司對于會計政策的選擇行為，其首要任務是上市公司內(nèi)部要樹立正確會計政策選擇觀念，調(diào)整優(yōu)化上市公司治理結(jié)構(gòu)，逐步調(diào)整我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)合理化；消除上市公司會計數(shù)據(jù)信息的滯后性，使得會計政策選擇具有可靠的依據(jù)，避免上市公司機會主義動機來對進行會計選擇，減少會計政策選擇中的不利因素影響。公司的會計工作人員主觀上要樹立其正確的會計政策選擇觀念，提高自身的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，分析思考會計政策中的經(jīng)濟問題，處理復雜的會計業(yè)務，加強會計信息的共享來輔助領導層決策制定的準確性。

(二)健全細化我國關于會計政策選擇相關的法律法規(guī)

健全《公司法》、《證券法》中相關的法規(guī)條例，加大執(zhí)法力度，避免上市公司利用會計政策選擇來控制利潤、粉飾報表的行為，加強對我國上市公司會計政策選擇變更的會計審核，降低公司會計政策選擇的隨意性，并對隨意變革會計政策的行為加以懲處，以提高公司違規(guī)行為的成本；進一步完善會計準則，盡量減少并規(guī)范化可供選擇的會計準則、程序和方法，以縮小會計政策選擇的彈性空間。對于不同行業(yè)的相同業(yè)務做出統(tǒng)一的要求，對于不同行業(yè)的特殊業(yè)務做出分類設定，確保每一類公司具有其特定的適用情況。

(三)優(yōu)化會計規(guī)范體系建設

在新會計準則條件下，會計政策選擇行為具有很大的優(yōu)化和提高，但對其會計規(guī)范體系本身還存在一些改進之處。一方面，會計準則中應對可供選擇的程序和方法進行簡化和歸類，減少上市公司進行會計政策選擇的彈性空間；另一方面，對于會計準則中對于一些難以理解的概念給出詳細的解釋，加強其可操作性。另外，對于上市公司暫停上市和終止上市的條件進行詳細的規(guī)定，以使得被管制的公司不能通過不當利用會計政策選擇行為來保住其上市資格，加入經(jīng)營性的現(xiàn)金流量指標、企業(yè)持續(xù)盈余指標等，以及一些非量化指標等指標來客觀評價上市公司的實力。

(四)完善上市公司會計政策選擇監(jiān)督機制

上市公司的經(jīng)營管理者需要加強對會計政策選擇的監(jiān)督機制建立和完善，包括建立會計政策選擇的披露體系，及時準確地對上市公司會計政策選擇所需要的財務指標和信息進行披露，確保信息使用者對于財務信息具有充分地了解，加強相關政府職能部門的監(jiān)督力度，逐步形成上市公司良好的社會形象和影響力。同時，注冊會計師等中介審計機構(gòu)也應完善自身的審計監(jiān)督制度，保持以獨立、客觀、公正的立場對整體業(yè)務水平加以評價，提高注冊會計師職業(yè)道德，增強風險防范意識，提高審計質(zhì)量，避免客觀上松懈上市公司不規(guī)范的會計政策選擇行為。

五、結(jié)束語

上市公司的會計政策選擇是相關利益方博弈的結(jié)果，目前，我國上市公司的會計規(guī)范主要包括《股份有限公司會計制度》、會計準則等相關法律法規(guī)，一定程度上限制了上市公司的會計處理不規(guī)范、不合理行為，但仍然有一些問題得不到很好地解決。隨著我國證券市場環(huán)境的不斷成熟，以及上市公司治理結(jié)構(gòu)的改進，上市公司會計政策選擇的博弈還會繼續(xù)深入，上市公司所具有的會計政策選擇相關制度也將逐步完善。

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[2]賈艷春.上市公司會計政策選擇的動因及提高公允性的對策[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊).2010(06)

[3]翟燕燕.淺議如何完善我國上市公司會計政策選擇[J].中國市場.2010(26)