論企業(yè)內部控制體系的建設

山東魯光信息工程有限公司 王亞楠

一、企業(yè)內部控制體系建設的原則與評價標準

(一)建設企業(yè)內部控制體系的基本原則

1、協(xié)調性原則

協(xié)調原則是指企業(yè)各部門之間在內部控制制度的基礎上形成相互制約和牽引的關系，各部門工作人員相互協(xié)調配合，各項業(yè)務各個環(huán)節(jié)的銜接緊密，以保證企業(yè)日常經營業(yè)務活動的連續(xù)性和高效性。協(xié)調性原則就是旨在提高日常業(yè)務活動的工作效率，促進業(yè)務之間、部門之間相互協(xié)調、相互制約，共同促進企業(yè)經營業(yè)務管理活動的高效運作。

2、成本效益原則

成本效益原則是從企業(yè)內部控制體系的目標來分析，企業(yè)內部控制體系建設其根本原因是為了降低企業(yè)經營管理成本，提高經營經營績效，保證資金資產完整安全，防范經營風險。因此，成本效益原則是為了維持企業(yè)在建立內部控制體系時所耗費的物力和人力成本與其產生的經濟效益之間的權衡關系，使得內部控制成本效益保持在一定的合理范圍內。

3、相互制衡原則

企業(yè)內部控制體系的建設應遵循相互制衡原則，其主要體現在企業(yè)內部各項經營業(yè)務活動中，需要由兩個或兩個以上的部門或員工相互協(xié)調完成一項經濟業(yè)務，在業(yè)務流程上就存在著不同部門之間的相互約束和牽連。在建設內部控制體系過程中，需要明確各部門在各環(huán)節(jié)中的內部控制職能職責，明晰責任義務，確保將內部控制制度落實到實處。

4、企業(yè)內部控制體系建設的評價標準

企業(yè)內部控制體系的建設需要適應企業(yè)的發(fā)展需求，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供必要的支持和條件。從企業(yè)長期利益最大化的角度出發(fā)，內部控制體系應達到以下評價標準。一是落實全面，制度細化。企業(yè)內部控制體系的各項制度、程序和方法應與經營業(yè)務活動的各個環(huán)節(jié)緊密結合，全面落實到各項業(yè)務當中，將日常經營業(yè)務活動納入到企業(yè)內部控制的管理范疇。二是權責明確，操作規(guī)范性。健全完善的內部控制體系應涉及到企業(yè)的經營全過程，對整個企業(yè)內部活動進行監(jiān)督和控制，具有較強的操作性和復雜性。各部門各崗位職能職責劃分明確，確保內部控制體系為企業(yè)內部管理質量提升起到指導作用。三是對內部控制執(zhí)行效果加以評價，持續(xù)改進。企業(yè)內部控制體系逐步向著科學化的內部控制機制發(fā)展，需要對企業(yè)內部經營管理活動的控制結果給予評價，分析現有的內部控制措施，持續(xù)改進使之達到良好的控制效果。

二、企業(yè)內部控制體系的構建思路

(一)內控環(huán)境的建設

加強內部控制環(huán)境的建設方面，主要從以下一些角度來考慮。一是公司治理結構。結合公司的性質制定合理的治理結構，便于從組織形式上切實發(fā)揮以董事會為核心的內部控制機制，使董事會以及審計委員會在投資者授權范圍內，能夠通過內控制度來規(guī)范企業(yè)投資行為和政策符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標和方向。二是信息系統(tǒng)的應用。內部控制措施執(zhí)行離不開良好的內部信息溝通機制，信息系統(tǒng)通過有效的傳遞形式將內部控制貫穿于企業(yè)整體業(yè)務流程，可以通過明文規(guī)定的行為準則進一步規(guī)范部門和員工的行為。

(二)風險評估與業(yè)務流程再造

企業(yè)需要圍繞整體業(yè)務活動對風險因素進行識別和判斷。從戰(zhàn)略層面來考慮，需要綜合衡量外部宏觀政策及相關法律規(guī)定，綜合分析企業(yè)業(yè)務活動的系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險因素，對于系統(tǒng)風險則采取規(guī)避的方式來降低風險發(fā)生的損失；對于非系統(tǒng)風險，需要結合具體內容進行分析，綜合考慮企業(yè)面臨的機遇與威脅，發(fā)展的優(yōu)勢和劣勢，衡量比較后采取較為理想的防范控制措施。從業(yè)務層面來看，按照實際業(yè)務需求，對各部門的信息流程、業(yè)務數據、技術支持等逐項梳理，追溯各業(yè)務模塊各流程中的風險溯源。通過對企業(yè)風險的確認和分析，有針對地進行業(yè)務流程再造，更新業(yè)務流程的效率和效益。

(三)監(jiān)督和內控評價

監(jiān)督和評價環(huán)節(jié)是內部控制體系的必要環(huán)節(jié)，企業(yè)應該設置專職人員對內部控制的運行情況進行實時監(jiān)督和評價，發(fā)現內控執(zhí)行過程中的缺陷，及時糾正。企業(yè)的內部控制監(jiān)督可以分為內部審計部門的監(jiān)控和與外部信息交流的監(jiān)控，其中，內審部門主要是對企業(yè)的預算計劃執(zhí)行、利益分配、責任落實等方面的監(jiān)控，通過內審部門確定既定政策十分落實執(zhí)行，已有的標準體系是否合理有效，資源是否得到優(yōu)化配置。通過內部審計的結果來重新認識內控體系，根據評價結果進一步改善或改進內部控制體系。

三、完善企業(yè)內部控制體系建設的思考

(一)營造良好的內部控制體系環(huán)境

良好的內部控制環(huán)境是建立企業(yè)內部控制體系的重要基礎，內部控制環(huán)境的營造關鍵在于對影響內部控制因素的管理，其中，起到核心作用的是企業(yè)文化和管理組織結構。企業(yè)文化不僅代表一個企業(yè)的價值觀和行為風范，同時，良好的企業(yè)文化有利于企業(yè)凝聚力的增強，提高內部控制的有效性。企業(yè)要營造一個良好的內部控制環(huán)境，首先，要建立一個具有團隊合作意識的企業(yè)文化氛圍，內科的核心在于協(xié)調和監(jiān)督作用，企業(yè)文化中的團隊合作意識很好地將相互協(xié)調、相互監(jiān)督落實到責任和義務中，員工在合作過程中的業(yè)務交流均建立在合作和監(jiān)督的基礎上。完善企業(yè)內部管理機制，從公司治理的角度加強管理層的制衡和分權問題，促進良好內部控制氛圍的形成。

(二)注重內部控制體系的可操作性

內部控制體系不再僅僅局限于傳統(tǒng)的查弊糾錯和保護企業(yè)資產功能，而是逐步通過內部控制體系提高企業(yè)整體的經營效率和效益。內部控制體系是面向于企業(yè)全方位業(yè)務流程的管理體制，需要對業(yè)務各環(huán)節(jié)協(xié)調銜接并加以監(jiān)督和控制，各環(huán)節(jié)的有效組合直接影響到內部控制人員的工作效率，因而，有必要更為清晰直觀地對內部控制措施進行描述，規(guī)范內部控制制度的語言表達，將內部控制流程可視化，采用圖形、符號等形式幫助工作人員準確快速地了解內控措施，并在內部控制的流程圖中突出體現內部控制的關鍵點及其控制措施，提示相應職能部門的責任義務。這種方式有利于內部控制制度可操作性增強，內部控制措施的執(zhí)行效果顯著提高。

(三)建立健全內部控制評價體系

企業(yè)內部控制體系需要能夠適應企業(yè)生存發(fā)展的需要，為企業(yè)實現長期發(fā)展目標提供有力的保障。因此，需要對企業(yè)內部控制體系進行評價，修正內部控制體系的目標，服務于企業(yè)發(fā)展和員工個人價值的發(fā)展方向。從操作層面來看，內部控制評價要實現對員工績效考核的作用，確保員工了解內部控制評價的標準和評價結果對其的影響；從企業(yè)經營管理的層面來看，內部控制評價所采用的方法、技術和評價流程，都具有較高的可信性，管理層必須重視內部控制評價工作，運用評價反饋機制來尋找內部控制體系中存在的問題并加以改正。內部控制評價工作是對內部控制體系的有效性進行分析和評定。

(四)加強對會計系統(tǒng)的監(jiān)督和控制

會計信息系統(tǒng)控制是對企業(yè)財務會計工作內容本身進行控制，對會計核算的基礎性工作進行監(jiān)督。根據《企業(yè)會計準則》以及企業(yè)內部關于財務會計的相關規(guī)章制度，對會計機構、會計業(yè)務流程設置控制點，加強會計人員的管理和監(jiān)督，嚴格審核會計憑證、會計賬簿和財務報告等相關財務信息披露內容，規(guī)范會計業(yè)務的內部控制程序和方法，建立完整真實的會計信息審核記錄檔案。通過制度的制定和落實，加強內部控制對企業(yè)財務會計信息的間接干預和控制，確保企業(yè)財務報告的真實可靠，從而推進內部控制體系建設的完善。

(五)進一步完善企業(yè)治理機制

良好的企業(yè)治理結構有利于內部控制的建設和實施，優(yōu)化資本結構，健全董事會制度，嚴格遵守《公司法》，合理配置董事會權限，促進公司法人治理結構的協(xié)調運轉和有效制衡。從企業(yè)治理的角度分析，企業(yè)治理機制主要包含兩方面的內容，一方面是所有者與經營者之間的關系，要權衡二者之間的利益分配，股東和利益相關者通過授權等形式管理企業(yè)，并制定適應的措施來確保自身利益最大化，這與公司可持續(xù)發(fā)展長期效益存在矛盾的關系；另一方面，企業(yè)領導層及高級管理人員應認真履行對股東及利益相關者的責任，將應盡的職責權利落實到各部門各項業(yè)務上，正確處理好各利益相關者的利益關系。良好的內部控制體系是公司管理者正確處理好各利益關系的關鍵，也是實現公司治理目標的重要保障。

四、結束語

綜上所述，擁有健全完善的內部控制體系是企業(yè)走向規(guī)范化管理的基本保證，是有效規(guī)避企業(yè)經營風險，確保資產完整安全，控制會計信息質量，協(xié)調企業(yè)各方利益相關者利益均衡關系的有效措施。因此，需要結合企業(yè)經營的實際情況以及市場環(huán)境的形勢，借鑒國內外成功的內控管理經驗，進行科學的內部控制體系建設，使其能夠為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展更好地服務。本文重點探討完善企業(yè)內部控制體系建設的具體對策，旨在為企業(yè)實踐中強化現有的內部控制制度提供理論依據和借鑒作用。

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