淺析企業全面預算管理中存在的問題及改進措施

北京集華興業煤炭有限公司 穆瑞蘋

隨著我國社會主義市場經濟的發展，企業管理水平不斷提高，作為現代預算管理方法的全面預算管理，目前已在我國許多大中型企業中實施，取得了一定成效。但從總體上來看，廣大企業因受種種因素限制，在實施全面預算管理過程中還存在很多問題。本文擬針對存在的主要問題進行歸納并探討改進措施。

一、全面預算管理概述

(一)全面預算管理的含義

全面預算管理是企業圍繞戰略目標，通過預測和決策，對一定時期內資金取得和投放、各項收入和支出、企業經營成果及其分配等資金運作所作的具體安排，反映了企業未來一段期間內的全部經營活動計劃。

(二)全面預算管理的特點

1、全程性

全程性是指預算管理是指通過預算的執行和監控、分析與考核，真正發揮其對經營活動的指導和管理作用，預算管理不應僅僅只停留在預算指標的設定以及預算的編制上。

2、全員性

全面預算管理需要上下配合、全員參與。全員性包括兩個方面：一方面是企業應按誰干事誰編預算，誰編預算誰負責的原則，將預算目標層層分解，讓每一個參與人員都負起責任；另一方面是指企業各部門之間要協調配置好企業資源。把各部門的作業計劃和公司資源通過透明的程序進行配比，分清輕重緩急，這樣才能達到企業有限資源的有效配置和利用。

3、全額性

全面預算管理體系既能反映企業日常的經濟活動，也能反映企業財務資金的籌措和使用。現代企業經營管理不僅要關注日常經營活動，還應關注投資和資本運營活動，既要考慮資金的供給、成本的控制，還要考慮市場需求、產量、材料、人工等資源間的協調配置。

(三)全面預算管理的必要性

全面預算管理應以市場預測為前提，以預期利潤為目標，對企業整個經營活動實施預算管理，通過編制全面的采購預算、生產預算、銷售預算、費用預算、成本預算、現金流量預算、損益預算和資產負債預算，提供全面預算的預警控制、偏差分析、獎懲評價，使企業經營活動處于可控狀態。這也是企業實現內部資源優化配置，增強企業綜合競爭能力的需要。

二、企業全面預算管理存在的主要問題

1、預算意識薄弱

大部分企業的管理人員對預算管理的重要性認識不夠，普遍認為預算只是財務部門的事，應當由財務部門負責編制和實施。做預算時需要一些資料由相關部門提供，而一些部門只是消極地應付，甚至產生抵觸情緒。更有一些企業，生產、銷售等業務部門并不參加預算編制過程，嚴重削弱了預算的科學性和權威性，使預算缺乏可操作性，以至出現了為預算而預算的現象，使預算最終流于形式。

2、預算數據缺乏依據，憑空編表

企業常忽視預算管理應服務于企業發展戰略的原則，在缺乏企業戰略的環境下實施預算管理，導致企業重視短期活動，忽視長期目標，編制的各期預算銜接性差；僅僅從企業自身情況出發，沒有考慮企業外部環境，忽視對了市場調查和預測，如行業平均水平、先進水平、主要競爭對手等；預算報表之間數據勾稽關系不清晰，導致預算內容脈絡主線不突出。

3、預算與實際情況產生差異時修正措施不利

目前大部分企業都能按要求編制各種預算，但存在重編制輕執行的情況。預算一旦編好之后，就束之高閣，沒有切實進行全過程控制。部分企業將預算編制和預算執行看成是毫無關系的兩件事，忽略對月度、季度等定期報告的提交和分析。很多企業都在預算執行期結束后才進行總結、分析。即使進行分析也僅將預算值和實際值進行簡單的比對計算，沒有采取深入的原因分析，難以確定真正導致差異產生的原因。這樣不把預算的執行情況和企業經營狀況有機地聯系比對，很難找準企業管理中存在的問題。

4、預算考核制度不嚴

企業預算考核指標體系設計的導向性不夠科學，并且缺乏嚴格的預算考核制度和標準。使得對預算執行進行跟蹤調查和控制考評時，普遍存在考核內容不具體，考核不能制度化，考核標準隨意性強等現象。造成考核環節流于形式，獎懲措施和應有的激勵機制都未能與預算管理體系有效掛鉤，全面預算管理的作用得不到應有的發揮。

三、完善企業全面預算管理的改進措施

(一)企業高層領導要重視并參與預算

預算是關系到企業全局的大事，涉及到單位內部各方面和各部門，只有高層領導切實重視并參與預算，才能更好地平衡各方面的利益關系并調動各相關部門積極參與到預算編制和執行中來，使預算更具權威性和可操作性。

(二)預算數據要以企業戰略和市場預測為依據，脈絡主線清晰

全面預算一方面與企業戰略相一致，另一方面也與市場銜接，這就要求全面預算管理目標的確定應以市場為導向。不同的企業規模、組織形式，不同的市場環境，甚至同一企業在不同的經營周期，全面預算管理的模式和側重點都應該有區別，預算數據也要進行相應的調整。

首先，進行戰略分析，了解企業當前的戰略目標、戰略計劃及當前所處的戰略發展階段，才能使預算各期間連續并與企業戰略互相銜接。

其次，預算編制、執行的效果，在很大程度上取決于對市場信息的占用程度。企業應建立完善的信息網絡，把握市場動態，對市場可變因素的變動情況作出合理的估計，對有關資料加以合理的分析整理，科學地運用，綜合考慮預算期內經濟政策、市場環境等因素，才能保證預算建立在科學的基礎之上。

(三)建立偏差預警機制，及時修正處理差異

要密切關注市場動態，重視過程控制，在瞬息萬變的市場經濟中，企業的預算目標經常受到意想不到的各種因素的影響，如市場、生產能力、非人力因素等客觀原因及企業主體業務內容調整、企業內部政策的變更等主觀因素，決定了預算管理的動態性，在預算執行過程中實時監控，企業應建立預算執行偏差預警機制，根據預警事項對預算影響程度作出判斷，及時修正預算偏差。

通過對日常經濟活動結果與預算進行比較，出現偏差時及時找出差異產生的原因，發現問題及時認真分析，并尋求解決問題的方法和途徑。要使預算與企業經營真正結合，避免流于形式。

(四)制定嚴格的預算考核制度

企業應加強預算考核意識，制定考核指標，完善考核制度。首先，企業應把全面預算管理實施過程和結果納入到績效評價體系中，制定相應的考核機制，做到考核的公平、公開、公正。其次，利用制定預算考核指標這一手段對企業經營的各個環節和企業管理的各個部門進行管理控制,以及對企業各種財務及非財務資源進行配置的一系列活動。最后，應將預算考核制度化、規范化，對預算執行結果考核時，可將宏觀不可控因素剝離，以充分調動管理層積極性。幫助管理層剔除不可控的損失和僥幸得來的收益，從而使管理層可以只對自己在市場中取得的業績負責，而不必對宏觀經濟帶來的不幸承擔責任。

注意將預算考核與管理層和員工的經濟利益直接掛鉤，實行獎懲分明，使管理層、員工與企業形成責、權、利相統一的責任共同體，最大限度地調動管理層和職工的積極性和創造性；將長期激勵和短期獎勵結合起來，有利于預算安排中將企業的長中短期利益結合起來；將預算目標的實際完成數和原預算目標相結合，既鼓勵超額完成，也鼓勵編制準確，超額完成預算的獎勵要限定在一個合理的范圍之內。根據考核結果實施獎懲，形成長效考核激勵機制。

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