對石油企業合理避稅的認識和思考

中國石油集團東南亞管道有限公司 劉新廷

一、石油企業合理避稅的內涵

石油企業的合理避稅就是指企業在不違反國家稅收相關法律的前提之下，通過對企業自身的生產以及經營活動進行合理安排，利用降低稅賦的方式來實現稅后利潤的最大化，達到提高企業的經濟效益的目的。當前，在企業的經營過程中，合理的利用稅法中的相關優惠措施以及政策空白區，實現提高企業稅后利益的避稅方式成為了企業會計工作的一項重點。

二、石油企業合理避稅可能存在的風險

企業的收益與風險是并存的，石油企業在采用合理避稅方式的過程中，應該綜合考慮避稅過程中的各種風險，通過各個風險對公司整體運作的影響程度來判斷稅收籌劃過程中各種避稅手段的可實行性。如果在避稅的過程中若忽視避稅風險的存在，必然導致避稅的結果出現事與愿違的情況，給石油企業帶來重大的損失。

石油企業的避稅風險主要是指在企業經營的“確定時期”內，由于避稅方案的實施過程中外部環境的各種不確定性，諸如企業經濟活動的不確定性、國家稅收政策的改變等，給石油企業避稅方案的實施帶來的相應的風險。此外，企業避稅方案中的各種風險大小是不一樣的，這主要是由于企業的避稅方案可能與企業稅收籌劃人員的態度相關，其保守或激進都影響到籌劃方案的最終確定，對避稅的風險產生直接影響。

石油企業避稅風險主要包括：避稅成本無法收回、避稅結果不能實現，甚至最終被認為是偷、逃稅，觸犯法律而獲罪。這些風險在避稅的過程中都要予以避免。

三、石油企業合理避稅風險產生的原因

石油企業避稅風險產生的原因主要包括這樣幾個方面：

(一)會計人員的整體素質

避稅方案的設計、選擇以及執行等都關系到企業避稅的最終效果，而整個過程中都與會計人員的主觀判斷直接相關，包括對避稅環境的認識、對納稅政策的認識等。這就要求會計人員不但要具有相當的財務、稅務知識，還應該有對應的法律和會計等專業知識，有洞察力和經濟前景的預判能力，能夠完全的勝任避稅規劃過程中的相關工作，同時還要有能夠和稅務機關良好的溝通能力。否則，將難以承擔石油企業避稅工作。

(二)企業預期的經濟活動發生了改變

從本質上講，避稅就是根據企業自身根據生產經營情況，對納稅正常進行差異化的選擇過程。對于石油企業而言，有時可能還包括利用不同國家的稅收制度以及稅收政策來進行選擇。在避稅的過程中，應該利用稅收自身的稅賦差別來進行選擇，充分調動征稅對象以及稅率等來增加企業經營的靈活性。但是，這些因素也反過來會制約企業的經營和發展。石油企業自身在生產和經營活動過程中本來就具有復雜性以及高風險性，而企業在追求避稅目的過程中可能會在一定程度上限制企業自身的一些經營和發展，通過“損己”的方式來適應某一項稅收優惠政策，這本無可厚非，但是一旦實際的經營過程中與企業所預期的外界環境發生變化，之前的所有避稅方案和措施都不能起到減少稅收的作用時，將導致企業遭受損失，造成避稅成本、甚至是加倍的損失。

四、石油企業合理避稅風險的防范措施

(一)預先做好“成本—效益”分析工作

在進行避稅方案的制定過程中，企業應該將避稅過程中可能會發生的各種預期成本和收益等，按照利益最大化的方案來加以執行。在確定方案的過程中，尤其要考慮實際的可執行性，使之符合“成本—效益”的基本原則。

所有的避稅方案都具有其兩面性：其一，能夠給避稅籌劃的人們帶來較大的納稅利益，其具有的風險越大；其二，在制定避稅方案的過程中，企業需要考慮到避稅措施可能給企業帶來的其他成本，簡單的講就是一旦避稅失誤，帶來的損失有可能比避稅更多。這時，避稅規劃之前的“成本—效益”分析就顯得尤為必要。當納稅發生的成本將比避稅籌劃帶來的利益小時，該籌劃則是成功、可行的，否則將是失敗、不可取的。

(二)綜合規劃，降低風險

石油企業和其他的工業企業不同，其整個經營過程中都需要和各種稅收部門打交道。而這些稅收部門之間又是相互聯系和關聯的，一種稅基的減小將導致兩外一種或者是集中稅基的增加?；蛘?，在某一個稅收期限內少繳納部分稅款，但是可能會在另外一個或者是多個稅。這時，稅收企業就要在整個稅收期限內進行綜合考慮，獲得是“整體經濟利益”，而非“局部環節的利益”，并將避稅風險加以有效的分散，達到整體稅收負擔的減少。

避稅規劃是否能夠給獲得預期的經濟效益，其重點在于能夠找到避稅規劃的切入點。避稅規劃具有多個切入點，諸如：繳稅地點選擇，稅種的選擇以及同一稅種不同稅率的選擇。企業應該將這些切入點加以恰當而合適的組合，通過降低納稅的風險來提高企業的經濟效益。通常而言，石油企業的避稅規劃一般是通過采用多稅種、多項目的方式來進行的。這樣，當一種稅種或一個項目失敗之后，還能夠利用其它的籌劃方案和措施來加以彌補。

(三)提高石油企業避稅規劃人員的整體素質

避稅規劃人員是關系到石油企業避稅成功與否的關鍵。由于國家的稅收制度不可能盡善盡美，多少都存在一定的缺陷。這時，一定程度的稅收政策變化就顯得相當必要。通過避稅規劃，規劃人員在掌握了相關的稅收政策之后，充分的利用這些優惠政策，盡量使得這些優惠政策使用到位，這樣才能達到最終的避稅規劃目的和效果。

五、結語

通過分析石油企業合理避稅過程中可能存在的風險，形成了對企業合理避稅的再認識。同時，提出來防范合理避稅風險的措施，給提高石油企業合理避稅的成功率起到了參考作用。

[1]陳丙,洪祺福,張玉.石油企業納稅籌劃的風險與防范[J]. 西南石油學院學報,2005,27(1):90-92

[2]劉強.中石油對外投資納稅籌劃研究[D]. 中國石油大學(華東).2010-05