關于編制權責發生制政府綜合財務報告的思考

廣東省湛江經濟技術開發區國庫集中支付中心 阮國池

權責發生制政府綜合財務報告，是預算會計的“產品”，就是以權責發生制為基礎，它向社會公眾提供有助于分析和評價政府的受托業績及受托責任履行情況的財務信息，信息使用者可以據此做出相關決策。政府財務報告在政府與社會公眾之間架起一座重要的信息溝通橋梁，發揮著不容忽視的作用。政府綜合財務報告主要內容有政府財務報表、政府財務報表附注、政府財政經濟狀況和政府財政財務管理情況構成。

一、目前我國政府財政報告的現狀

我國現行的政府財務報告是1997年確立的預算會計報告模式。目前，我國政府財務報告包括財政總預算單位、行政單位和事業單位的財務報告。它們以財務報表為主要形式，提供政府的財務信息，主要有財政總決算報表和部門決算報表，但這些報表只能簡單反映政府財政預算收支情況，不能全面反映一個政府所有的資產、負債及費用，不便于政府作出重大經濟決策的決定。具體來講，主要存在以下一些問題：

(一)預算會計報告內容不完整，提供的信息范圍過窄

在我國，由于地方政府尚不能自行決定發行國債籌集資金，也就不需要評定信用等級，因而外部信息使用者對政府財務報告的需求意識不強，重視程度不夠，導致我國政府財務報告提供的信息范圍過窄，僅局限于有關預算資金活動提供的信息范圍過窄，僅局限于有關預算資金活動。

(二)預算會計報告體系不完整

我國預算會計報告體系包括資產負債表、收入支出表及附表、會計報表說明書。雖然有覆蓋上百萬預算單位和各級政府財政部門的預算會計體系，以及層層匯總上報的會計報表制度，但從總體上看，預算報告體系比較單一。缺乏有分析性的預算執行報表和系統性的財務報表，以及具有注釋性、解釋性和分析性的附注說明，難以全面揭示政府受托責任中的財務信息和非財務信息。

(三)沒有全面反映政府財務狀況

行政事業單位固定資產因不計提折舊、不進行資產重估等，也存在與價值嚴重背離的現象。沒有反映政府受托管理國有企業產權和收益權的信息，造成占用、使用和管理狀況不明，導致國有資產長期流失。負債方面的確認和記錄亦不完整，包括公共部門雇員養老金等在內的許多跨年度義務未確認為負債，或有負債不予記錄、確認或以其他方式公開披露。沒有全面反映社會保障及其他政府債務。沒有提供完整的績效信息，也未提供評估財政績效所需要的相關信息，特別是關于服務成本方面的信息。匯總合并造成信息不全面，不能真實地反映政府的業績和受托責任。

二、編制權責發生制政府綜合財務報告的意義

可以全面反映一個政府所有的資產、負債及費用情況，為領導宏觀決策提供有用的信息

(一)權責發生制政府綜合財務報告能全面反映政府債務

權責發生制政府綜合財務報告能揭示社會保險、 雇員養老金等政府長期承諾形成的負債，避免了隱性負債藏而不露的問題。機構管理者也難以將其自身應承擔的當期成本轉嫁給繼任者，有利于政府實施穩健的財政政策，提高政府防范財務風險的能力。政府對其負債全面地加以揭示，既有利于今后的預算決定，也有利于政府制定正確的融資決策。

(二)權責發生制政府綜合財務報告有利于對國有資產的管理

在權責發生制會計基礎下，可通過資產的攤銷和計提折舊來反映資產的使用狀況及更新要求。這些信息對于資產管理及資產使用效率評價是十分重要的。收付實現制對資產的管理集中在是否投資于新的資產。權責發生制下政府對資產的管理不僅是增購資產問題，而更應重視如何對現有資產進行養護、改良以及延長其使用年限，對使用年限長的基礎設施尤其如此。

(三)權責發生制政府綜合財務報告能完整地反映政府部門運行成本

權責發生制方法在配比基礎上確定產品或服務的成本，這種成本既具有期間可比性，也可與外部競爭者比較，從而有利于鼓勵競爭，有助于決定服務項目的收費和定價。同時基于真實成本基礎，在管理上就可以要求公共部門以產量（產品或服務）或經營成果來衡量其工作績效，從而有助于政府部門提高工作質量和工作效率。

為政府會計改革的全面推行探索路子、積累經驗，有利于推行政府會計改革可能遇到的問題和困難充分暴露出來。

提高了政府綜合財務報告信息質量真實性，強調相關性，會計信息質量特征是確定會計信息“有用性”的質量標志，是信息使用者對會計信息質量要求的具體表現。它在會計準則概念框架中居于重要地位。

現在我國推行陽光財政，權責發生制政府綜合財務報告可以提高財政的透明度，一是政府與公眾這一特別受托責任主體的驅使。我們應該意識到政府這一實體與企業的不同所在，它的責任委托方的性質特別，是最具廣泛意義的公眾群體。在信息嚴重不對稱的情況下，勢必要求對這一重要信息來源施加高要求。同時財務活動具有高度的綜合性，政府及其活動的其他方面往往會影響到財務方面并最終通過財務報告反映出來。正是由于這一特殊性，政府就不能同企業一樣可以較高程度的滿足各種利益群體的要求。盡管提供信息的渠道也日益多樣化，但是對于大部分公眾，所能拿到的依然只有政府財務報告，甚至只有政府財務報表。所以，對公眾來說，政府財務報告是公眾作為委托方用來評價受托方的業績的唯一重要來源。

綜上所述，隨著財政體制改革的深人，現行預算會計報告模式的弊端日益顯露，已經越來越不適應經濟形勢發展的需要，推行編制權責發生制政府綜合財務報告將勢在必行。

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