高新技術企業所得稅優惠政策稅收籌劃探討

陜西中醫學院 楊超

科學技術是第一生產力，科學技術的創新及應用越來越受到關注。我國的高新技術企業在國民經濟中的地位也越來越重要。新所得稅法為鼓勵高新技術企的發展，制定了很多帶有傾向性的政策。但由于企業的納稅籌劃意識不強，籌劃方法不當，并未真正有效利用相關法律法規，以減輕企業稅收負擔，降低企業運營成本。

一、高新技術企業的特點

(一)企業創新性強、科技人才密集

高新技術行業是一個風險較高的行業，隨著科技的發展，企業產品更新換代較快，企業必須不斷推進自身的技術進步和創新，引進大量人才，使企業的產品（服務）符合市場的需求。為鼓勵高新技術企業的發展，國家新技術、新產品、新工藝的研發及技術人員的聘用上都給了一定的稅收優惠政策。

(二)產品（服務）以市場為導向

高新技術企業以市場為導向，產品（服務）適應市場需求。企業一般根據訂單制作產品，在與客戶進行日常往來的業務中，不同結算方式的選擇確認收入實現的時間不同。因此可以對企業的銷售結算方式進行改變，減少企業當期稅款的流出。

(三)企業需要大量的資金支持

高新技術開發難度大，所需要的科技知識、設備等要求很高。高新技術企業要保持與時俱進，走在科技前端，需要大量的資金支持。因此，企業應充分考慮各種籌資渠道及來源，并在籌資過程中考慮運用國家稅收法律法規以減輕企業籌資成本。

(四)設備更新速度較快、原材料價格波動性較強

科學技術迅猛發展，對高新技術企業產品的要求也越來越高，因此高新技術企業也要不斷升級生產設備。另外，受市場及科技發展因素影響，高新技術企業生產所需材料的價格波動性較大。會計及稅收制度都為企業進行設備和原材料核算提供了多種可選擇的處理方法，企業可以通過合理選擇相應處理方法已推遲稅款支付，獲得資金的時間價值。

二、高新技術企業利用所得稅優惠政策進行稅收籌劃方案

(一)高新技術企業在生產經營中的所得稅稅收籌劃

1、高新技術企業利用收入進行所得稅稅收籌劃

根據高新技術企業收入的特點籌劃合同及業務模式，合理籌劃收入的確認時間，要準確核算和增加不征稅收入及免稅收入額；以達到籌劃減少應納稅所得額的目的。如常見的訂貨銷售或分期預收銷售模式以及按合同約定收款日期為收入確定時間的賒銷或分期收款銷售模式。因此高新技術企業要合理籌劃相關的收入，一定要滿足高新技術企業認定條件，否則會取消高新技術企業的認定。

2、高新技術企業利用成本費用進行所得稅稅收籌劃

根據高新技術企業成本費用的特點，合理安排成本費用扣除的時間。一般來講，在企業虧損時，減少當期扣除較為有利；在企業盈利時，增加當期扣除，可獲得更多的資金時間價值。在企業開辦初期，研究開發費用最好全部資本化，形成無形資產；到了企業有了大的發展，研究開發費用最好全部費用化，不要形成無形資產為好。

(二)高新技術企業在折舊方法中的所得稅稅收籌劃

充分利用《企業所得稅法》，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，可以享受這一優惠的固定資產包括：第一，由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產。第二，常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。但高新技術企業要根據自己的特點，合理安排折舊方法籌劃。具體應注意以下方面：一是在所得稅稅收減免期不宜加速折舊。固定資產在使用前期多提折舊，后期就會少提折舊，在正常生產經營條件下，這種加速折舊的做法可以增加折舊扣除，但若企業處于所得稅稅收減免優惠期間，加速折舊對企業所得稅的影響是負面的。二是加速折舊須考慮補虧期。由于稅法對補虧期限作了嚴格限定，高新技術企業對以后年度的獲利水平作出合理估計，特別對一些風險大、收益率高且不穩定的高新技術企業更要合理規劃，避免加速折舊給企業帶來不利影響。三是加速折舊應從企業整體利益考慮。在實務中，采用加速折舊法，使企業前期的成本費用增加，從而將前期利潤推至后期，延緩了納稅時間，是企業獲得了資金的時間價值。

(三)高新技術企業在投資形式中的所得稅稅收籌劃

固定資產投資是高新技術企業投資形式之一，在購置設備時，應考慮設備是否符合環境保護、節能節水、安全生產等條件，對于符合上述條件的專用設備，該設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

(四)高新技術企業在投資轉讓優惠政策中的所得稅稅收籌劃

《企業所得稅法》規定一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業所得稅。這給高新技術企業轉讓技術所得提供了稅收籌劃空間。

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