淺談企業期間費用管理——以期間費用的預算管理為例

一汽解放青島汽車有限公司 杜海濤

期間費用是企業財務管理以及預算管理的一項重要內容。從廣義的角度看，企業的全部費用可以分為當期期間費用和當期成本費用。所不同的是，期間費用是不能或者是無法直接歸屬于某個特定產品生產成本中去的，盡管它可以隨著時間的推移而與某批次產品的產量以及制造過程無直接關聯，但卻與一個會計期間內的產品生產的管理與銷售直接關聯。如廣告費用的支出，它的效益很難計算到某個批次或某個具體的產品中，甚至也無法預測它在那個會計期間內起到了作用，但卻不能無視它的作用。所以，它的支出不能計算在當期的生產成本中，而是從當期的損益中扣除。這些費用包括銷售費用、管理費用和財務費用。

由此不難看出，期間費用有如下特點：一是期間費用與產品生產的關系，它只是為產品的生產提供正常的條件以及應有的管理環境，與產品本身沒有直接關系，而生產成本則與產品直接相關。因此，應當計入或者分配到相關的產品成本中去，隨著銷售收入而收回。二是與會計期間的關系，期間費用只允許與當期有關，不涉及也不分攤到其它期間，而生產成本當期完成的當期分攤，未完成的則結轉它期；三是與會計報表的關系，期間費用直接列入當期損益表，扣除當期損益；生產成本完工部分轉為產品成本，已銷售產成品的生產成本再轉入損益表列作產品銷售成本，而未售產品和未完工的產品都應作為存貨、列入資產負債表。成本可以根據完成與當期的收入情況采用配比原則，而期間費用出于審慎的考慮，在這些費用發生時采用立即確認的辦法處理。

由于期間費用的以上特征，決定了在其預算管理中，在某種情況下，存在隨意性的伸縮空間，導致對期間費用預算的組織、編制與執行等方面存在問題，尤其是觀念上的問題，致使企業期間費用預算管理存在漏洞而總體效率不高，這些問題有必要進行梳理與探討。本文擬對此談一點粗淺的看法。

一、期間費用管理的內涵與作用

(一)期間費用管理的內涵

期間費用的管理，體現在期間費用的計劃組織與控制過程中，其中主要是表現為控制方面，它實際上是對整個生產經營活動過程中企業發生的各項費用進行規劃、引導和限制，使得企業能夠按照預先設定的計劃與目標進行的一種管理活動。企業是以追求利潤最大化為終極目標，企業生產經營活動中，利益效益的好壞與開支的費用密切相關，因此，控制好企業的費用是提高企業效益的重要的不可或缺的手段，而這種管理活動有廣義和狹義之分。

首先，從狹義的期間費用管理看，就是日常控制與管理，具體來說是按照預定的管理目標，對企業的費用開支進行嚴格的計量檢查與督導，并分析發生問題及偏差，找出其產生的原因，然后提出解決方案，屬于費用的過程控制。

其次，從廣義的角度看，期間費用管理除了日常的管理之外，還包括：事前、事中和事后的管理與控制，就是說在費用的發生前要進行預算、規劃、決策以及標準的制定等等作為考察日常控制的依據和標準；事中的控制則是在費用形成過程中，將實際發生的與計劃進度進行比對后，找出其差異，然后進行分析研究，發現費用增減的原因及規律，找出事后改進或推廣的措施，促使企業認真執行擬定的費用目標，保證企業目標利潤的實現。

(二)期間費用管理的作用

期間費用管理的作用是科學合理的安排費用，并盡量降低費用以增加效益的重要途徑：其在企業生產經營中的作用體現在三個方面：一是控制期間費用是加強整體費用管理的重要手段之一，通過對各項期間費用的開支進行嚴格預算與嚴格審批制度，針對已經發生或可能要發生的費用項目的差異化分析，有效把握其最終目標的實現，以保證效益提高；二是通過這些手段，督促各部門單位能夠協調配合，形成統攝整個企業的費用管理與控制系統，只有如此，各個部門才能通力協作、各承其職、改善管理、節約開支以提高整個企業的效率；三是費用管理是落實各部門單位經營責任制前提和保證。實施經營責任制就是要求明確各單位部門的責任義務與權利。有效的費用管理系統可以明確有關部門的費用責任，正確評價其業績，落實賞罰措施，完善管理制度。

應當看到，期間費用管理盡管頭緒很多，但費用前的控制至關重要，這涉及到期間費用的預算管理問題。

二、當前期間費用預算管理存在的問題

基于期間費用管理的基本特征以及作用特點，企業決策者觀念上的落后而導致企業期間費用管理尤其是預算管理存在很多問題，影響企業的近期目標與長遠目標的實現。

(一)對期間費用管理認識上的誤區

管理費用預算的目的是為了合理的規劃費用的支出、平衡企業資源、節約開支、控制經營風險、提高企業效益，實現經營目標。但是，當前很多企業尤其是中小企業以及一批民營企業的決策者，對期間費用缺乏一個科學的認識，目光短淺甚至是短期化行為，想當然的以為，控制管理期間費用就是為了節省開支，不清楚企業的期間費用的支出與企業整體發展目標與競爭力關系的重要性，沒有整體的統籌觀念，不切實際的人為的削減期間費用的支出，將各項合理的費用指標壓得很低，造成費用的支出根本無法滿足正常的經營需要。如很多企業以為廣告、公益事業等都是可有可無的，沒有認識到這些支出對企業的形象、企業的品牌價值會產生怎樣的影響。再比如，很多企業斤斤計較外勤人員的差旅費用的指標，為了省錢而忽視了員工在得到人道化關懷時所能做出的不可估量的貢獻，以及對工作的主動性與創造性問題，打擊員工士氣，影響企業的核心競爭力等等。

(二)對期間費用預算管理制度的缺失

當前在我國除了大型國有企業尚有比較完善的預算管理制度之外，一般中小企業在這方面做得很不夠，缺乏起碼的預算管理意識，影響期間費用預算管理作用的發揮。主要存在兩個問題：一是有預算管理的企業預算管理的編制往往脫離企業實際。預算的編制宗旨應該是基于實際情況又高于實際情況的。基于實際的目的在于，預算要反映企業的客觀經營現狀，客觀經濟環境，從這個意義上說預算不能脫離現實條件而存在；但從另一方面看，預算也不能完全拘泥于實際條件，這樣的話就沒有奮斗的目標，也失去了引導企業發展的方向，難以督導企業不斷提高管理水平等；二是預算的編制基本由財務部門包辦，而不是各部門尤其是生產經營第一線的部門協同編制，這就往往導致一線部門的抵觸情緒，使得預算往往難以按照預定計劃實施，效果也往往差強人意。

(三)期間費用的預算執行不嚴格、調整欠規范

首先，從已有的預算執行的情況來看，存在執行不嚴格的問題，除了決策者不夠重視這個因素之外，財務部門的督導不力也是重要原因，如差旅費業務招待費等等即時超出了預算，超出的部分按照預算是不能核銷的，但是主管領導既然簽字了。那么作為下屬的財務部門就得執行，這樣的情況多了，預算實際上就形同虛設了。

其次，預算實際上是一種計劃預案，在一般正常情況下是不可以調整的，但是如果遇到一些重大變故、如市場環境、政策環境等等發生變化，預算還是可以考慮適當的增補修正，否則過于剛性容易導致預算因脫離實際而失去對相關部門的指導約束作用。但如果預算頻繁調整，則違背了實際費用的支付以預算為先導的總原則，同樣也會導致預算成為一紙空文。

三、期間費用管理的基本對策

(一)各部門協同配合制定年度期間費用預算指標

期間費用包括：銷售費用、管理費用和財務費用，因此，涉及到生產銷售部門、領導決策部門和財務部門。除了有直接相關的這三個核心部門之外，還要擴展到基層的生產第一線的部門。然后，根據上年實際發生的費用情況、結合企業發展的總目標同時考慮到市場變化趨勢，通過對市場的調查分析預測等，逐項確定指標，落實到各單位各部門。這樣，通過自上而下、自下而上、上下結合的充分民主的框架下，集思廣益，以保證預算計劃的科學性與合理性。然后，還要建立預算的監督機制，設置對預算執行的獎懲標準和激勵機制等。

(二)建立部門經費臺賬，嚴格基層單位的審批手續

樹立對相關單位與部門支出事前控制的重要性，把住口子，保證一支筆簽字，對各種期間費用如差旅費、廣告費、內部轉賬結算費等等，要由各部門單位指定專人負責，對本部門單位經費按月分解自行控制，建立經費臺賬，逐項落實費用的發生情況，按照事情的輕重安排支出，節約開支、看菜吃飯量體裁衣，盡量杜絕超支現象。以加強部門費用的源頭控制。這里需要強調的是總會計師/財務負責人一支筆審批制度。遇到特殊情況需要由主管部門審核，總會計師/財務負責人批準，禁止越級報批。對各單位部門因為超支而擠占的預算計劃指標，本單位部門自行解決，不搞事后算賬，從審批制度上杜絕漏洞。

(三)重視期間費用預算的調整、分析與考核

對期間費用預算的調整往往是不可避免的，但是預算的調整實際上是重新進行預算。因此，也應當像初次預算的制定一樣重視，進退有據，避免人為干預。以便維護預算的權威性和指導性。要把這一行為用一定的章程和制度進行規制。

對期間費用預算的分析與考核是不可缺少的環節。預算分析就是對預算執行的結果與預算計劃進行分析對比，找出問題、分析原因、理清責任，以便糾正差錯，警示相關部門單位應當如何去做，發揮引導作用；而對最終結果的考核則是檢驗預算計劃的準確性與合理性的問題，以便做好后續的預算計劃。同時，這些結果要納入相關部門單位進行績效考核的指標項目，以便實施獎優罰劣的激勵機制，提高整個企業生產經營管理水平。

[1]陳見麗.企業期間費用預算管理存在的問題及對策[J].工作研究.2010

[2]趙曉霞.論期間費用的內部控制[J]商場現代化.201