醫院財務預算編制方法比較與采用

浙江省紹興市人民醫院 杜紅纓 李樂波 朱暉

醫院財務預算是醫院財務控制的先導，是醫院財務日常控制的重要準繩，合理的財務預算是一種使醫院有限衛生資源獲得最佳經濟效益與社會效益的有效管理方法。采用合適的財務預算編制方法，有利于醫院經營目標的正確實現，有利于進一步提高醫院醫療質量、加強學科建設，有利于全面提升醫院核心競爭力，體現以“以病人為中心”的工作宗旨。

一、預算編制方法比較

傳統的醫院預算編制的方法比較單一，主要是采用基數法編制固定的年度預算。基數法也稱增量預算法，即在編制下年度預算時，主要以上一年度的實際預算收支為依據，在對影響下年度預算收支的各種因素分析的基礎上，確定下年度預算收支的一種方法。這種方法比較簡便，易于操作，但往往掩蓋了單位此前存在的各種不合理的收支，不利于提高資金的使用效益。

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預算的編制方法有多種，每種方法各有所長。本文認為，醫院在選擇預算編制方法時，應堅持方便、實用的原則，在傳統預算編制方法的基礎上借鑒現代預算管理方法，并積極建立現代預算編制方法所必需的條件。從當前我國醫院預算編制方法的實用性和迫切性來看，預算編制方法可以有以下幾種可以選擇。

(一)零基預算法

零基預算法全稱為“以零為基礎編制預算”的方法，該辦法對醫院每一項收入和支出都是以零為基礎重新加以分析計算的，避免了在編制收支預算時一般只注意上年度收支情況的傾向。但零基預算法來源于國外，在我國醫院預算管理的具體應用中，應注意以下問題：純粹的零基預算法要求每年在準備年度預算中對每項收入、每個支出類別、每個項目均從零開始進行評估，因此是一個龐大的理論體系。世界上其他國家實行零基預算法是以預算定編、定額、定標準等基礎工作已經完成為起點的，目前我國醫院在定額標準的制定方面僅處于初步研究階段，基礎性工作底子薄，對各項收入、費用標準和定額的確定缺乏科學的依據。零基預算法的過程較為復雜，它強調以零為起點，在制定過程中，還需預測服務水平與開支水平的關系、各項支出情況等，許多方面必須依賴人員的專業技能和判斷，對預算人員的素質提出了更高的要求。因此，考慮到時間限制以及零基預算法運作所需要的技能，這一方面比較適用于專項經費預算。

(二)滾動預算法

滾動預算法也稱連續預算法，是一種經常穩定保持一定期限的預算管理方法，其特點是預算執行過一段時間后，根據這一時期的預算效果結合執行中發生的變化和出現的新情況等信息，對預算剩余期間進行修訂，并自動向后加續一個時期，一定期限的預算期，重新編制新一個預算期的預算，從而使總預算保持一個完整的預算期。醫院實施滾動預算法，可采用兩種方式：一是以一年為預算期，按月進行調整，這種方式在企業預算中使用較多；二是以多年為預算期，按年進行調整，這種方式是在上一方式的基礎上發展而來的，適用于中長期規劃。考慮到長期規劃的時間較長，不確定因素較多，因此實行多年期滾動預算法以三年為宜。滾動預算法采用的“長計劃，短安排”的動態預算管理辦法，可以彌補年度預算的缺陷，并能根據當前預算的執行情況，及時調整和修正，使預算更加切合實際。在醫院預算編制中，可用于業務量預算、業務收入預算的編制。

(三)績效預算法

績效預算法是以預算項目的績效為基礎編制預算，通過支出計劃與效益之間的關系反映預期達到的效果。績效預算的最大特點是強調“效”的地位，突出投入與產出的理財觀念，建立起與績效考核掛鉤的機制。績效預算法的優點在預算編制、執行及終了階段始終注重績效衡量，對每個項目都經過科學的可行性論證和評價，對于監督和控制預算目標的實現有積極作用。實行績效預算分配符合馬克思主義按勞分配的公平性，它能有效地鞭策各部門提高工作效率，減少損失與浪費，是一種行之有效的較為理想的預算管理方法。

經過比較，本文認為，醫院財務預算編制方法采用績效預算法較為理想。

二、醫院的特性與財務績效預算編制的特殊性

醫院尤其是公立醫院作為福利性事業單位，肩負著人民生命健康的重任，具有典型的非營利性質，與民生緊密相關。醫院以社會的公益效益與經濟效益為雙重導向，醫療服務具有不可模仿性，有其特殊性，具有公益性、生產性和經營性的社會屬性。醫院的公益性決定了它必須堅持社會效益為首位，同時要講究經濟效益，以增強醫院實力，提高為病人服務的水平與效果。提高經濟效益的根本途徑在于提高醫療服務水平與質量，注意投入與產出的合理比例。

醫院的行業特性主要體現在：醫院在注重當前利益的同時，更注重長遠的發展前途與潛質。醫院在解決當前急救工作的同時，更注重人類康健的深遠探索。醫院在注重衛生資源的投入同時，更注重有限資源的合理利用。醫院在注重數量上的覆蓋面的同時，更注重醫療質量的改進。醫院在注重經濟效益的同時，更注重社會效益。醫院在發揮兩個基本點效益的同時，也注重內部的經營管理。醫院的會計核算基礎、會計要素、會計等式、內容及方法均不同于一般企業單位。

三、醫院財務績效預算的采用

醫院財務績效預算包括預算編制、預算執行、預算評價三個步驟，其中預算績效評價是關鍵，包括預算績效評價指標體系的構建、指標的選取、指標權重的確定、評分標準的設置和計分方法的選取。而預算績效評價的關鍵是指標的選取與權重的確定，尤其是應體現醫院特性與醫院財務績效預算編制的特殊性。本文運用定性與定量分析方法，結合文獻比較、問卷調查等方式，采用Delphi法（德爾菲法）與AHP法（層次分析法）相結合的方法確定醫院財務預算績效評價指標及指標權重。建立的醫院財務績效評價指標包含5個一級指標，每個一級指標下又有若干二級指標，共計25個二級指標。具體指標及指標權重如表1所示。

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