投資荷蘭最新稅收優(yōu)惠政策與金融監(jiān)管法規(guī)管窺
——節(jié)譯自2011年版《Doing business in the Netherlands》

□ 魏潔 譯

(武漢光谷聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所，湖北武漢，430074)

2012年,國務(wù)院國資委將組織大型央企和產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)赴歐洲舉辦“走出去”項目對接活動。為了協(xié)助做好前期準(zhǔn)備工作,考慮到荷蘭政府最近設(shè)立了“西荷蘭開發(fā)特區(qū)”,并設(shè)立了“西荷蘭投資促進(jìn)局”專門對外(包括對華)引進(jìn)投資,編輯部組織翻譯了幾篇投資荷蘭的政策類資料,從本期開始陸續(xù)刊出。

荷蘭位于歐洲大陸的西北部，鄰接北海，東部與德國接壤，南部毗鄰比利時。首都為阿姆斯特丹，政府所在地為海牙。國土面積41500平方公里，人口為1658萬。以郁金香和風(fēng)車及其低海拔聞名于世，古稱尼德蘭。而不為人所周知的是，荷蘭位列世界第10大經(jīng)濟(jì)體，GDP全世界排名第16位。荷蘭作為傳統(tǒng)的“歐洲門戶”，經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚，貿(mào)易歷史悠久。1984年，荷蘭與22個國家共同簽署了《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》(GATT)，也是經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)的創(chuàng)始成員國。

1 荷蘭投資優(yōu)勢和稅收政策

荷蘭擁有便利的交通運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)，完備的銀行體系，技術(shù)嫻熟并精通多國語言的雇員和優(yōu)良的辦公環(huán)境。此外，外國公司和外籍人士可以享受到更多的稅收優(yōu)惠政策。

荷蘭在歐盟成員國中具有最廣泛的雙邊稅收協(xié)定體系。總部設(shè)在荷蘭的機(jī)構(gòu)，在獲取分紅、利息及從子公司獲取利潤方面都可適用以下稅收優(yōu)惠政策。在荷蘭工作的臨時外籍員工可以享有一項特殊的稅收政策，稱為30%的免稅津貼。

2 荷蘭對公司總部或協(xié)調(diào)中心設(shè)在荷蘭的機(jī)構(gòu)之稅收優(yōu)惠政策

公司總部或協(xié)調(diào)中心機(jī)構(gòu)，通常監(jiān)管著歐洲和(或)中東的子公司的運(yùn)作。其主要業(yè)務(wù)包括銷售、行政、會計、現(xiàn)金管理、核心賬務(wù)、結(jié)算、廣告宣傳和處理公共關(guān)系，以及集團(tuán)的融資和批準(zhǔn)事務(wù)等。在大多數(shù)情況下，相對于歐洲、中東、亞洲甚至以外的區(qū)域，荷蘭更加具有企業(yè)銷售和推廣活動的地理優(yōu)勢。因此，荷蘭往往被他們選為公司主要機(jī)構(gòu)(基地)的所在地。針對這樣的公司，荷蘭的稅收優(yōu)惠政策將會預(yù)先予以確認(rèn)。

作為一個通用規(guī)則，企業(yè)需要以本國貨幣為單位申報應(yīng)納所得稅額，如在荷蘭通用的是歐元。但在某種情況下，如為了避免由于匯率波動造成的匯兌損失，也可以使用另一種貨幣進(jìn)行結(jié)算，如美元。這樣規(guī)定的主要目的就是企業(yè)在編制會計報表時可以使用其預(yù)期的幣種。在荷蘭，公司總部可以以全額成本為基礎(chǔ)解除某些特定的投資者行為，而不是簡單應(yīng)用溢價或正當(dāng)交易價格。符合條件的公司投資者行為一覽表已經(jīng)正式出版。

2011年1月1日起，荷蘭企業(yè)所得稅稅率降為25%，并且當(dāng)企業(yè)利潤達(dá)到20萬歐元后可再減免20%。

3 民法典中新穎的“預(yù)先定價協(xié)議”和“預(yù)先稅收規(guī)定”

外商投資對于荷蘭這樣一個經(jīng)濟(jì)開放的國家而言十分重要。荷蘭的稅務(wù)機(jī)關(guān)通常希望能在較早或短時間里向境外投資者確認(rèn)稅收政策以便吸引更多外資。設(shè)在鹿特丹市的稅收服務(wù)機(jī)構(gòu)為外資企業(yè)在“預(yù)先定價協(xié)議”(APA)和“預(yù)先稅收規(guī)定”(ATR)下提供深入而全面的咨詢答疑和溝通服務(wù)。預(yù)先定價協(xié)議是一種協(xié)調(diào)定價方法的協(xié)議，企業(yè)制定合理交易價格，要符合經(jīng)合組織(OECD)的指導(dǎo)方針。而側(cè)重于稅收政策方面的“預(yù)先稅收規(guī)定”，則確定了某些稅收模式，比如缺乏常駐機(jī)構(gòu)情況下的稅收約定。“預(yù)先定價協(xié)議”(APA)和“預(yù)先稅收規(guī)定”(ATR)已成為《荷蘭民法典》第七卷第15條確定的法律條款。在其他的管理制度中幾乎都規(guī)定了對信息交換的監(jiān)管，荷蘭的稅務(wù)部門同意與條約締約國之間共享信息資源。“預(yù)先定價協(xié)議”(APA)和“預(yù)先稅收規(guī)定”(ATR)的內(nèi)容或許會公開(曾被保密)，但在實(shí)際操作中很難實(shí)現(xiàn)。決定公開這些規(guī)定和制度的深層原因，是保證實(shí)現(xiàn)歐盟行為準(zhǔn)則要求的透明度。“預(yù)先定價協(xié)議”(APA)和“預(yù)先稅收規(guī)定”中規(guī)定的轉(zhuǎn)讓期在四到五年內(nèi)，除非一個具體案例有其他特定的規(guī)定(如對“耕地”的投資期限一般需要10年)為了更好地獲得一個“預(yù)先定價協(xié)議”(APA)政策條件，境外公司需要安排與荷蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的會談，確定“預(yù)先定價協(xié)議”(APA)的要求可以在怎樣的條件下合理適用。近年來，超過80%的“預(yù)先定價協(xié)議”(APA)和“預(yù)先稅收規(guī)定”(ATR)的要求都獲得了通過，同時申請流程也在進(jìn)一步理順。

荷蘭國家財政部長已經(jīng)在不同的場合強(qiáng)調(diào)實(shí)踐“預(yù)先定價協(xié)議”(APA)和“預(yù)先稅收規(guī)定”(ATR)的重要性，其主要目的，在于確保荷蘭作為跨國公司投資經(jīng)營首選場所的地位。

外國投資者具有以下典型情況就可以享受稅收優(yōu)惠政策：

從參股公司中獲得的收入。

集團(tuán)融資和集團(tuán)結(jié)構(gòu)調(diào)整活動可以適用。這可以同荷蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)商量，就在集團(tuán)內(nèi)部的主營業(yè)務(wù)、租賃、國際匯兌與結(jié)算和資金交易活動中以更有利的征稅方式達(dá)成協(xié)議。

總部公司：通常對管理業(yè)務(wù)成本或一個固定的分公司管理費(fèi)用適用預(yù)先稅務(wù)規(guī)定。總部公司也連結(jié)成為一個共享的服務(wù)中心，不同的服務(wù)可以使用各自分開或者混合的利潤比例，這些都可以通過協(xié)議確定下來。

分銷中心：用于支持或補(bǔ)給的活動(倉儲、配送)獲取的利潤可以適用。

主營業(yè)務(wù)公司條款：一個荷蘭公司通過非附屬的銷售網(wǎng)絡(luò)或經(jīng)銷商，為主要的銷售活動和銷量情況確定合理交易價格。知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)的授權(quán)許可價格，通常以其銷量來確定，從而限制了荷蘭的應(yīng)稅收入。

“非正式資本”條款：荷蘭稅務(wù)機(jī)關(guān)很清楚，公司的利潤水平深受外國母公司自身的聲譽(yù)和其他無形因素的影響，這種非正式資本的影響導(dǎo)致更低的實(shí)際稅率。

4 外匯管理規(guī)定

在荷蘭的外資公司與本國公司一樣，在用歐元結(jié)算或支付方面都無須許可或預(yù)先通知。但需注意的是，根據(jù)1994年的對外經(jīng)濟(jì)關(guān)系法案和2003年的報告規(guī)定，某些特定的本國公司的外匯往來需要定期向荷蘭中央銀行(DNB)報告，這樣做主要是為了使荷蘭中央銀行建立國際收支的平衡表。

荷蘭央行已經(jīng)建立某些特殊的制度(例如銀行服務(wù)、主要的證券和信托，為公眾投資的擔(dān)保等) ，被指定向荷蘭央行定期報告國際支付相關(guān)情況的性質(zhì)取決于該公司歸屬于何種制度的管轄范疇。而這些公司被指定的依據(jù)通常是其國際支付的數(shù)量或者頻率。

荷蘭央行同樣會對某些未被指定的公司要求提供特定信息。依據(jù)2003年的報告規(guī)定，某些被稱為“特別金融公司”在其成立后的三周內(nèi)需要進(jìn)行通知和備案。這種“特別金融公司”往往也被看做為“銀行”。

只要是2003年的報告規(guī)定和1994年的外國金融關(guān)系法案所提到的資本金、借貸、利息、分紅、分公司利潤、特許使用費(fèi)和酬金的利潤返還到國外，都無需特別許可。

5 金融監(jiān)管法案

金融監(jiān)管法案于2007年1月1日生效。該法案涵蓋了幾乎所有適用于荷蘭的金融市場管理和監(jiān)督的規(guī)則和情況。總的來說，金融監(jiān)管法案的監(jiān)管職能取代了之前的8項相關(guān)法案，包括荷蘭銀行法案、證券交易監(jiān)督和保險事業(yè)法案。原來眾多的金融制度和監(jiān)督管理現(xiàn)在被一個單獨(dú)的法案所囊括，一些配套性的條例也依此制定。在金融監(jiān)管法案中，對荷蘭央行(審慎監(jiān)督) 監(jiān)督事務(wù)和對商業(yè)行為的監(jiān)督做出了區(qū)分。