地方國有投資公司內部審計的幾點思考

劉小妹

摘要：通過機構設置、人員配備、對子公司及參股公司的審計重點等幾個方面，來分析探討地方國有投資公司如何開展內部審計來保障投資權益，從而促進投資公司投資效益的增加和風險防范水平的提高。

關鍵詞：國有投資公司；內部審計；子公司；參股公司

中圖分類號：F239文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）21-0096-02

地方國有投資公司一般為集團公司，即由以資本為主要紐帶的母子公司為主體，以公司章程為共同行為規范的母公司、子公司、參股公司和其他成員企業或機構共同組成。地方國有投資公司一般有數量較多、業務散雜的股權資產，一般都承擔著為地方經濟發展服務、為地方產業政策服務、為地方公共事業服務的政策性目標。國有投資公司是具有中國特色的投資控股公司，它既不同于產業控股公司，也不同于金融控股公司，與單純開展資本經營意義上的投資公司有本質區別。國有投資公司如何對其投資的公司進行有效的管控，提高投資回報率，內部審計是投資公司加強管理、提高效益、防范風險的重要手段。

一、合理確定內部審計組織地位，增強內部審計的獨立性和權威性

內部審計是增加組織價值和改善組織運營獨立、客觀的保證和咨詢活動。內部審計也是企業強化自我約束機制的重要手段，是轉換企業經營機制、規范內部管理、提高經濟效益、建立現代企業制度的客觀要求。地方國有投資公司作為財產的所有者需要了解各子公司、孫公司是否切實履行了受托經濟責任，就必須擁有直接隸屬于自己，并對各子、孫公司的經營活動進行監控的專門審計機構和專職審計人員。

很多地方國有投資公司一直以來都作為地方政府的投融資平臺，帶有很強的地方政府色彩，且其投資的股權資產數量較多、業務散雜，在這種投資模式下，可通過在投資公司總部設立獨立的內部審計機構來保證在集團內部內審機構的獨立性，同時，內部審計機構應由投資公司總經理和董事會雙重領導的組織模式，由于它的領導層次較少，地位超脫，相對獨立。這種模式保證了審計的獨立性、權威性，確保內審職能的充分發揮。

二、內部審計機構人員配備

由于地方國有投資公司投資的股權資產數量較多、業務散雜，故投資公司總部的內審機構需要經驗豐富的行業審計、財務、管理人員充實審計隊伍，加強審計力量，才能更好地實現審計目標。

1.審計人員的業務水平結構。鑒于地方投資公司的投資行業廣泛，投資公司總部內部審計機構應注重高、中、初級審計人員的配套和合理的比例，來提高審計隊伍的專業水平。

2.審計人員的工作經歷。地方投資公司內審機構可從全資子公司及控股子公司抽調各行業的財務、審計及管理人員來充實審計隊伍，該類人員既了解其所在公司行業管理特點，又有豐富的管理及審計經驗，能互相補充，取長補短，充分發揮內部審計的職能。

3.審計人員的專業結構。審計機構的人員專業不應局限于審計專業和財務專業，還應加入經營、管理崗位的退二線人員，這部分人員一般是因為年齡等原因從重要的經營、管理崗位上退居二線的人員，經營、管理水平高，經驗也極其豐富，對企業內部的情況非常熟悉，而且獨立性較強，可以對內審人員在經營知識和管理經驗上起到非常有益的補充和帶動作用，還可以起到咨詢和顧問的作用。

三、地方國有投資公司內審內容

地方國有投資公司實質上是一種集團公司，集團公司的本質特征是：一種以母子公司關系為基礎的垂直型組織體制。集團公司本身具有獨立的法人資格，集團公司是企業集團的核心企業，通常就是母公司，集團公司從內部組織關系來看，母公司以股權產權為紐帶，垂直地向下控制其下屬企業。包括：擁有全部產權關系的全資子公司；擁有一半股權以上的控股子公司；持有一定比例的參股關聯企業（這里它就不一定能稱母公司了）。

根據投資的比例，地方國有投資公司對其投資的公司審計重點也會不同。

（一）對全資子公司、控股子公司的審計重點

由于投資公司能對控股子公司的生產經營產生重大影響，管理方式上類似全資子公司的管理模式，故內部審計均主要由投資公司總部的內審機構負責進行，其目的不僅在于監督子公司的財務工作，而且也要稽查和評價其內部控制制度的健全性，及公司經營層執行指定職能的效率。

全資子公司、控股子公司（下稱二級公司）是地方國有投資公司的投資重點，也是管理的重點，可從以下幾個方面開展審計：（1）對內部控制制度的健全性、有效性及風險管理進行評審；（2）集團資金或提供擔保資金的運作情況。重點檢查資金的內部控制制度和資金管理水平，評價資金使用的效益狀況，指出資金使用的薄弱環節，和改進資金使用效率的建議；（3）集團委托經營資產的經營管理情況。重點檢查委托資金的使用是否按照合同的規定使用，是否確保資金的安全、保值和增值；（4）對二級公司領導人員的任期經濟責任進行審計；（5）開展專項審計調查：如財務收支及其有關經濟活動；預算內、預算外資金的管理和使用情況；經濟責任與經濟效益；固定資產投資項目等等。

（二）對參股公司的審計重點

國有投資公司在其參股公司中的投資占參股公司總資本的 49%及以下，在參股公司的重大經營決策中不占主導作用。國有投資企業在參股公司經營期內行使股東權力，履行出資人的監督職責，由內部審計部門按照相關規定和協議進行股東審計，是加強對參股公司管理的必然要求，是及時發現問題、防止決策失誤，糾正控制偏差的重要環節。

1.參股公司成立前內部審計應關注幾個方面問題。（1）參股公司投資協議、公司章程是否明確雙方權利義務責任，是否符合法律法規和相關政策規定。（2）是否建立紅利分配制度，以規范程序進行利潤分配。對國有企業的投資分配政策是否公平。（3）組織結構是否完善，投資公司在其董事會、監事會機構中是否占有合理比例。（4）國有企業監督權利是否界定，除每月按期上交報表外，應定期上報經營情況和接受國有企業內部審計部門的審計等。以上四點是投資公司對參股公司開展內部審計的審計前提，投資協議中合理的權利義務劃分會為后期管理帶來便利。

2.參股公司審計重點。國有投資公司對參股公司的審計要圍繞投資公司戰略發展、資本運作、籌融資和投資目標、經營管理的效率和效果目標、對參股公司可開展以下審計：（1）可審查財務報告及相關經營情況的真實完整、資產安全、合法合規目標的實現，為投資公司領導決策管理提供參謀和服務。（2）可對參股公司開展績效或預算指標完成情況進行審計，同時對考核體系本身設計的合理性進行評價。重點關注參股公司業績完成情況，確認銷售收入、凈利潤、資產保值增值率、資產負債率、總資產周轉率等指標完成情況，查看分配有無損害國有資本權益的行為。（3）稽查和評價其內部控制制度的健全性，及公司治理主體執行指定職能的效率。檢查測評參股公司是否有健全的組織控制、財務控制、人事控制、業務控制等制度；是否完整的內部控制程序；是否認真實行并達到了預期效果。（4）檢查投資公司向參股公司派出的董事、財務或其他管理人員是否建立適時報告、輪崗和激勵制度并對其業績進行考評。

國有投資公司通過合理設置集團內部審計機構的位置，配備相應的內審人員，對二級公司、參股公司分層次分目標進行審計，充分發揮多渠道管理力量，才能實現理想的投資效益，確保國有資產的安全、保值、增值，使國有企業投資收益得到保障。

參考文獻：

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