基于事項憑證的會計報表生成流程探析

薛 璐 王偉國

(石河子大學 經濟與管理學院，新疆 石河子 832003)

會計報表為滿足報表使用者的需求，應提供優良的決策有用信息。要保證會計信息的可靠性、相關性、可理解性、客觀性、及時性和可比性，就必須對會計報表進行改革與創新。基于事項憑證的會計報表生成流程的研究正是為其提供必要的經驗證據。

一、傳統會計流程中會計報表生成機理的特點與其滯后性

(一)手工會計流程下會計報表生成機理的特點與其滯后性

傳統手工會計工作以基本的會計恒等式和會計循環為編制基礎，遵循“憑證——賬簿——會計報表”的基本模式，脫離這個循環的正常軌道，會計核算工作就會出現混亂。會計報表是會計核算流程的最末環節，是根據會計賬簿記錄經過加工整理而產生的一套完整的指標體系。它生存在盧卡·帕喬利的復式記賬理論環境影響下，離不開最原始的算盤(后發展為計算器)、紙筆等財務用具，在這種方式下會計報表生成機理主要有以下特點:

1.規范有序性。傳統的手工會計核算流程是按經濟業務發生的先后順序依次進行的，并嚴格遵循“企業會計準則”、行業會計制度等相關法規，在報表生成過程的每一個環節均以準則為填制依據，填制步驟環環相扣，循序漸進，統一標準，規范性強。

2.復雜分散性。在會計信息的處理過程中，會計信息的確認與計量中會包含多種處理方法，例如固定資產折舊的計算，有直線法、雙倍余額遞減法等。會計報表也存在多種編制方法，如采用直接法或間接法編制現金流量表。工作量大，需要多名會計人員分工協作、共同完成。

3.嚴密緊扣性。手工會計操作在規范有序的同時，為避免錯誤的發生，根據復式記賬原理，要將環環檢查、平行登記、賬證核對、賬賬核對、賬表核對、試算平衡等技術貫穿于整個處理過程。

雖然手工會計核算方式流傳久遠，但隨著社會進步、科學技術的發展，勢必要顯露出與當前時代相比的滯后性，現歸納如下:

1.數據大量重復、操作冗繁、適用范圍小。手工方式下會計報表的數據是經過重復登記后的處理結果，這是造成操作冗繁的主要原因。而且手工操作僅適用于規模小、業務量少、憑證不多的企業，適用范圍受到局限。

2.耗費不必要的人力物力，成本高。手工會計處理主要以紙張來記錄、保存和交流信息，且紙張記錄易毀損，不易保存，會帶來高成本的工作負擔。而重復的作業會耗費大量的人力，不同環節的多人作業也是造成錯誤頻頻發生的罪魁禍首。

3.信息提供不及時、準確性差。手工方式下會計報表的信息并不是直接通過憑證取得，而是由憑證生成賬簿后的平行登記，及時性大打折扣。

(二)電算化會計流程中會計報表生成機理的特點與其滯后性

電算化會計核算的基本流程為編制記賬憑證、憑證審核、記賬、結賬和編制會計報表。在這種方式下，會計報表的生成具有一定的規律性，會計報表處理軟件通過事先定義報表格式及表內數據生成公式，每期編制會計報表時，系統就可根據已定義的公式自動取數計算，快速、準確、及時地生成會計報表。相對于手工會計核算流程來說，報表編制的手工工作量大大縮減，不僅可以自行選擇和定義會計報表編制模板，還可由計算機來執行從會計憑證到會計報表全過程的信息處理，減少了人為干預，同時計算機又承擔起計提折舊、存貨計價和成本計算等繁雜的核算工作，實現了自動化操作。當會計期間發生變化時，會計人員只需要打開報表，輸入編制報表的日期，系統就會自動到相應的數據文件中取數，并生成所需的報表，從根本上解決了手工會計核算流程中重復操作的弊端。

電算化會計核算流程最大限度地提高了會計信息質量和工作效率，會計報表的生成開始邁進自動化時代。但是由于信息使用者的需求多樣性，使得對自動化處理的會計報表有了更高的要求，現有的電算化會計核算流程不得不體現相對的滯后性:

首先，核算模式有待創新。會計信息被儲存在浩瀚的Web文檔里，即使使用最好的搜索引擎，也得不到理想的結果，因為這些信息在存儲前沒有被分類。生成的報表格式不一，不能相互兼容，在文檔轉換過程中會耗費不必要的人力。

其次，整體自動性有待提高。會計報表的產生是自動化方式下經過人為主觀判斷的加工匯總結果，難以還原經濟業務的具體事項，不能實現數據傳遞的雙向性。

再次，會計報表提供的信息未能滿足當前用戶的多樣性需求。電算化會計核算流程依舊假設用戶的需求是已知的，而且是相同的，并沒有從用戶的多樣性需求角度考慮，提供適合不同用戶需求的會計信息。

二、目前XBRL財務報告體系的特點與啟示

XBRL簡稱“可擴展商業報告語言”，是以可擴展的標記語言(XML)為基礎開發的網絡報告專用語言。信息使用者能夠可靠地獲取與交換公開發行的會計報表信息，并利用財務信息進行分析決策。它將成為未來財務報告體系的理想目標，具備以下幾方面特點:

1.徹底顛覆傳統報告形式。XBRL報告系統將紙質報告轉換成通用的數字文件，也不再局限于報告財務信息，使非財務信息的地位提升，能最大限度地滿足信息使用者的多樣性的需求。

2.能快速精確地搜尋信息。在此格式文件下，所有數據都被賦予與之對應的標記，每一個標記都有其特定的含義，數據開始呈現結構性狀態，通過標記不僅可以快速精準地搜尋到所需信息，還可將有關的信息連接起來生成報表，大大提高了會計報告的公開性和透明度。

3.提高了財務信息的可比性。XBRL財務報告體系生成的會計報表格式統一，這樣就使不同企業以及企業不同部門的財務信息具有可比性，便于信息使用者進行橫向或縱向的報表分析等。

4.非財務信息披露的地位提升。對報表的使用者來說，有關企業的經營能力、創新能力、競爭能力以及可持續發展能力等非財務信息對其分析企業的實力狀況起到至關重要的作用。XBRL財務報告體系對企業的非財務信息進行了實時披露，使信息使用者可以實時了解企業的最新相關狀況，提高其財務決策的準確性。

會計報表是財務報告的主要組成部分，通過XBRL財務報告體系的特點，可以發現信息技術與會計理論的有機結合為會計報表的革新開辟了新的路徑，也為事項會計理論的發展提供了必要的經驗證據，為此，可以得到以下啟示:

1.原始會計信息在被處理前，可以先定義其類別，按類別進行存儲。即數據庫內的數據存儲有相關的存儲規則，有利于記賬憑證中對相關科目的歸類、計量、確認。

2.按類別存儲后的會計信息，包含其相關的事項，可以把事項作為明細的信息來源，就賬簿而言，是生成日記賬、明細賬的事項信息庫;就報表而言，是便于查詢資產負債表、利潤表和現金流量表明細信息的事項信息庫。

3.記賬憑證僅設置一級科目，便于生成總賬，會計報表可以采納此思路，簡化信息搜尋的過程。

4.原始信息經過存儲，無論是會計賬簿，還是會計報表，都可以鏈接相關的事項信息。就企業內部而言，會計報表的反查功能可以實現。

5.以通用的三大報表為根基，信息使用者可以在此基礎上根據自身喜好，定義符合自身需求的報表，有利于決策分析。

6.會計報表生成格式的統一，為信息使用者進行會計信息篩選、對比、組合提供便利。

三、基于事項憑證的會計報表生成機理的特點

(一)充分發揮事項憑證的作用

事項憑證作為事項會計研究領域的新生概念，在嵌入會計核算流程的過程中，需要大量的技術支持。我們將企業的經濟業務進行分類，再按類別進行歸集存儲，定義標記作為強大的技術手段，在分類匯總事項信息時，能精準、迅速地對會計信息進行處理，財務信息與非財務信息按照事項類別形成類別組合，使得財務信息被搜尋到后，有相關的非財務信息與之對應，信息不再是孤立的數據顯示，而是有豐富內容的說明項目，大大減少了人為操作的可能性。

(二)每張報表對應項目的金額及其生成過程都有合理的鏈接

和傳統會計核算流程一樣，會計報表都是對原始信息加工匯總的結果展示。基于事項憑證的會計報表也正是延續這樣的思路，其優越之處就在于每一張報表都有相應的數據來源，生成流程見圖1，這也是對傳統會計報表生成思路的改革切入點。原始數據經過加工傳遞，有了自身的定義內容，無論是會計賬簿還是會計報表，都有符合定義規則的原始信息鏈接，保證原始數據的加工傳遞流程疏通，維護了經濟業務活動的系統完整。

圖1 基于事項憑證的會計核算流程圖

(三)盡量滿足信息使用者的多方位需求

信息技術的進步逐漸使得進步的理論思想得以實現，會計信息的失真使得信息使用者對信息的需求越來越高，要想避免企業的“黑箱操作”，就必須充分借助技術手段實現信息的雙向流動。基于事項憑證自動生成的會計報表，通過會計報表對應項目的鏈接，能盡量使信息使用者通過各種查詢來還原經濟業務原貌，不僅可以校驗數據的真偽，還能更全面地了解相關的明細事項信息，為正確預測決策提供契機，進而滿足其多方位的信息需求。

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