對防范貨幣發行會計核算風險的思考

□文/呂莉萍

（中國人民銀行太原中心支行 山西·太原）

一、發行會計核算業務風險的一些表現形式

貨幣發行會計核算是一系列發行業務處理的過程，其中存在很多的環節，每個環節如果操作不當，都將會出現一些風險隱患。筆者就發行會計核算工作實際業務操作中容易出現風險的一些因素簡要進行了總結：一是賬務處理錯誤風險；二是重復操作失誤風險；三是憑證傳遞風險；四是操作系統風險；五是印、證管理不善風險。

（一）賬務處理錯誤風險。發行會計核算業務最基本的就是賬務處理業務，賬務處理是發行會計核算業務的根本，賬務處理紛繁復雜，數量眾多，容易出現風險隱患。

記賬錯誤是發行會計核算業務出現風險最多的地方。其中，記賬錯誤一般又分為券別登記錯誤、版別登記錯誤、金額登記錯誤、完整券與殘損人民幣混淆錯誤。

1、券別登記錯誤。發行基金出入庫時，當業務比較繁忙時很容易出現券別選擇錯誤的情況。以現在情況為例，發行基金分為100元、50元、20元、10元、1元、5角、1角共7種券別，而且這七種券別又分別分為已清分完整券、未清分完整券、原封新券，其中1元以下券別還分為紙幣和硬幣，這么多種券別在出入庫業務比較繁忙時很容易出錯，券別容易出錯，已清分、未清分、原封券容易混淆，還有硬幣和紙幣也相對容易出錯。

2、版別登記錯誤。現在業務常用到的版別分為5套、05版、4套三個版別，其中最常出入庫的5元以上分別分為5套和05版兩個版別，在辦理出入庫業務時，這兩個版別很容易出現記載錯誤。特別是自總行為優化庫存券別結構，要求今后出入庫統一登記為05版，以區分以前統稱為5套的紙幣。自從實施這項規定后，縣支庫出現這方面的錯誤比較多。

3、金額登記錯誤。在辦理出庫業務時，發行會計核算人員根據金融機構開具的支票辦理出庫業務，有時金融機構提款券別較多，或者書寫不規范，很容易導致發行會計人員看錯，而出現出庫金額與支票金額不符現象。在辦理入庫業務時，發行會計核算根據庫務會計以及金融機構交款單進行核對并打印發行基金入庫憑證。在實際操作中，由于庫房建設問題，存在發行會計和庫務會計人員辦公場所較遠，存在信息溝通不及時的現象，在辦理出入庫業務時，一旦一方記賬，就導致無法更改，只得沖正。

4、完整券與殘損人民幣混淆錯誤。在辦理入庫業務時，庫務會計容易出現把金融機構交存的錢幣完整券錯記為殘損人民幣、殘損人民幣錯記為完整券的現象。

（二）重復操作失誤風險。辦理發行基金出入庫業務時，由于其他一些因素的干擾，有時也會出現一筆業務操作兩次的錯誤現象。這種重復操作，如果記賬后，就得沖正，給業務造成不便。

（三）憑證傳遞風險。在辦理發行基金出入庫的業務中，經常存在各種會計憑證傳遞。在日常業務時，發行會計和庫務會計之間會發生發行基金出入庫憑證、現金支票、取款介紹信、現金交款單的傳遞。調撥出入庫業務時，發行會計和調撥人員之間傳遞發行基金調撥命令、發行基金調撥憑證、調撥介紹信的憑證傳遞，如此眾多的憑證在多人之間傳遞容易造成憑證傳遞過程中丟失的風險。

（四）操作系統風險。自2005年發行會計核算子系統上線以來，發行會計賬務處理就全部依靠計算機進行。會計核算子系統是利用計算機的方便快捷進行發行基金賬務處理，節省了大量人力，但是計算機系統也存在著一些無法控制的風險，例如計算機如果感染病毒，則會導致系統無法正常運轉，或者停電等外來因素導致計算機無法運轉，那樣只能啟用手工賬，在此過程中，容易出現錯誤風險。

（五）印、證保管不善風險。印章、憑證都是發行會計人員在辦理發行業務中必須用到的一些物品，這些物品的保管和使用，必須由兩名發行會計人員分開保管和使用。以基層中心支行為例，需要使用到的公章有：發行庫章、發行基金付訖章、現金付訖章、庫主任名章、科室負責人名章；憑證有：發行基金調撥憑證、發行基金調撥命令、發行基金出入庫憑證。這些名章和憑證都各自需要一名發行會計人員專門管理以及使用。如果保管不善，以及存放不當，容易使一名發行會計人員使用全部的名章以及憑證，從而產生一些不可預測的風險出現，嚴重影響庫存發行基金的安全性。

二、貨幣發行會計核算風險出現對貨幣發行業務的影響

（一）導致賬實不符。當發生記賬錯誤，而又沒及時發現，會導致當天發行基金庫存與發行基金庫存登記簿賬實不符。這就與發行會計核算規定相違背，引發發行基金不安全。

（二）會計憑證丟失。在發行會計憑證傳遞過程中如果出現會計憑證丟失，首先會影響業務的辦理，嚴重的將會影響發行基金的安全；其次重要會計憑證的丟失容易造成國家秘密的泄露，給工作帶來許多不穩定的風險。

（三）操作系統無法運行。如果出現操作系統無法運轉的情況，將會影響發行基金出庫的業務辦理，直接導致金融機構無法及時在人民銀行發行庫提取現金，容易引發暫時性現金無法供應的事故，影響民眾現金使用，給人民銀行造成不良影響。在無法運轉時啟用人工記賬法進行發行基金出入庫業務，增加人工工作量，由于平時極少出現此種情況，容易在辦理業務時出現錯誤。

三、防范和化解貨幣發行會計核算風險的建議

（一）優化系統結構。應對貨幣發行會計核算子系統進行優化，簡化其版別、券別；給予基層發行會計人員設定一項維護功能，對于基層發行庫不常使用的發行基金券別設置凍結該券別、版別項目。對于今后交存的1元以上流通券和殘損人民幣通過功能設定，只能選擇05版，如果業務過程中選擇5套，則系統無法通過，這就避免了由于人為疏忽，而導致出現錯誤的現象發生。增加貨幣發行系統的服務器數量，以保證貨幣發行系統的高效快速運行，這是保證發行會計核算正常運作的基礎。

（二）合理配備發行會計人員。根據基層發行會計核算業務的實際，需要配備兩名固定的發行會計人員。但根據基層實際，中心支行一級可以配全兩名發行會計人員，但是有很多縣級支行，由于人員相對短缺無法配足兩名固定的發行會計人員，只能由發行股長臨時兼任發行會計的復核工作，這種臨時性的發行會計人員，對于業務辦理固然無法與固定人員相比，為防范風險起見，縣級支行也應該克服困難配足貨幣發行業務所需的工作人員。

（三）建立相對固定的會計憑證傳遞人員。在日常辦理發行基金出入庫時，由于許多發行庫建設時，沒有相應建立發行會計工作室，導致發行會計和庫務會計辦公場所距離較遠，需要進行發行會計憑證內部傳遞，每個單位應配備一名專職的會計憑證傳遞人員，用以傳遞日常業務憑證，以保證憑證傳遞的安全性。

在辦理發行基金調撥時，發行基金調撥命令、取款介紹信等都必須交給調撥人員傳遞，這也同樣需要固定一到兩名調撥員傳遞調撥會計憑證。固定人員后就避免了遇到丟失責任時互相推諉現象的發生，也同樣保證了發行基金調撥憑證的安全性。

（四）改變更正錯誤的方式。現在的業務操作中，基層發行會計人員登記錯誤后，只能進行沖正處理，而沖正次數的多少，又跟業務考核掛鉤，在這種掛鉤的情況下，基層業務操作人員業務登記錯誤，首先想到的不是使用正確的沖正方法進行更正，而是另想其他辦法進行解決。這種偏門的解決方法，其實對于發行基金的安全存在隱患，應該改變這種更正錯誤的方式，不應該將其跟業務考核掛鉤，或者是給予一定的更正次數，已達到考核的目的。因為在平時業務中，發行會計人員一般都會仔細辦理業務，很少出現錯誤，但是在出現錯誤時，應使用正確的方法予以更正，避免出現二次錯誤，影響發行基金安全。在會計核算規定中，就明確了各種錯誤出現時的更正方法，人非圣賢孰能無過，出現錯誤，然后正確改正這是最正確的操作方法。

（五）專人專管，維護系統安全。對于安裝業務操作系統的計算機實行專機專用制度，并設定專人進行專管維護，定期對專用計算機進行系統升級和病毒查殺，確保此計算機的安全。根據業務需要，配備一臺備用計算機，以防現用計算機出現無法運轉的情況發生時，及時啟用備用計算機進行替代，對業務辦理不會產生影響。

（六）明確會計簽章。會計簽章是在會計憑證、賬簿、報表等會計資料上表明并確認自己真實身份及業務合法性的特定標識，包括印章、簽名等。從2005年1月1日起，法律法規規定的用以鑒別真實身份的電子簽名同樣有效。根據貨幣發行業務會計核算計算機處理的實際情況，進一步完善貨幣發行業務會計核算憑證簽章問題，是明確責任、加強管理的重要手段。在今后制定貨幣發行業務會計核算辦法時，應明確各類憑證的簽章人員，使貨幣發行業務會計核算辦法更具可操作性。