淺析如何完善企業內部控制建設①

許良英 陳慶發

(1.合肥京東方光電科技有限公司，安徽合肥 230000;2.華北科技學院財務處，北京東燕郊 101601)

淺析如何完善企業內部控制建設①

許良英1②陳慶發2

(1.合肥京東方光電科技有限公司，安徽合肥 230000;2.華北科技學院財務處，北京東燕郊 101601)

隨著《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》的相繼出臺，上市公司如何進一步加強內部控制體系建設迫在眉睫。本文基于對目前上市公司內部控制制度建設和實施的現狀及問題分析，提出了完善上市公司內部控制制度建設的對策建議。

企業;內部控制

0 引言

根據財政部等五部委《關于印發＜企業內部控制基本規范＞的通知》(財會【2008】7號)及其配套指引《關于印發企業內部控制配套指引的通知》(財會［2010］11號)的要求，自2011年1月1日起首先在境內外同時上市的公司施行。自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。在此基礎上，擇機在中小板和創業板上市公司旅行。對非上市公司的大型企業，包括國有企業、國有控股企業和外商投資企業等，鼓勵提前執行。小企業和其他單位可以參照企業內部控制規范建立和實施內部控制。據此各上市公司紛紛啟動了內部控制體系建設項目，以滿足監管要求、提升企業管理水平和防范企業經營風險。

1 內部控制體系建設與實施的意義

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。

1.1 加強和規范企業內部控制的需要

一般而言，各類存續企業大都建立了相應的管理制度，但是需要根據內控規范要求，對原有制度進行修改、完善和提升;對于新建企業，更需要依據內控規范，構建企業內控制度和管控流程。

1.2 提升企業經營管理水平和風險防范能力，促進企業戰略目標的實現

隨著市場競爭的日益激烈和企業經營規模的不斷擴大，企業通過建立一套科學、系統、規范的內部控制體系，強化風險評估管理機制，進一步改善企業運營水平，合理保證企業經營管理合法、合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率效果，促進集團發展戰略的實現。

1.3 有利于維護社會主義市場經濟秩序和社會公眾利益

企業尤其是上市公司是創造社會財富的市場經濟主體和宏觀經濟的細胞。調整產業結構，轉變發展方式，提升發展質量，維護市場經濟秩序和社會公眾利益，從企業做起至關重要。

2 企業內部控制的現狀及存在的主要問題

根據《2010年中國上市公司內部控制調查分析報告》可知，中國上市公司在內部控制體系的建設和實施方面雖取得了較大的進步，但部分上市公司尚存在以下問題:管理層對內部控制缺乏足夠重視;內部控制專業人才儲備不足;內部控制制度不健全;風險識別和評估尚待加強;缺乏與內部控制相適應的信息系統等。

3 完善企業內部控制的對策

3.1 建立內部控制組織機構，組建團隊，為內部控制有效運行提供組織保障

企業董事會或類似機構對內部控制建設和實施給予高度重視，建立分工合理、職責明確、報告關系清晰的內部控制體系的組織結構，組建專門內控建設項目組，包括領導班子、管理部門以及實施團隊，明確內控決策機構、管理機構、執行機構和監督機構的責任和義務，確保內部控制體系得到有效運行。企業董事會負責企業內部控制的建立健全和有效實施，監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督，管理層負責組織領導企業內部控制的日常運行。

3.2 完善內部控制制度

企業內部控制建設項目組(也可借助會計師事務所或管理咨詢機構等外部力量)根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的規定，結合自身經營業務特點以及管理要求，通過風險評估，確定各業務風險清單，制定控制措施，編制成冊，形成適合本單位實際的內部控制制度。企業每年將根據相關法律法規的要求、內外部審計對公司內部控制的評價、公司內控管理中出現的新問題以及各部門的意見及建議等，對內部控制制度進行修訂，經內控建設領導班子批準后執行。

3.3 加強企業風險評估

企業應建立風險管理制度，對風險管理的組織機構和職責、風險管理的總體原則及基本要素、風險評估的基本程序和方法、控制措施的設計程序和方法進行明確規定，企業每年按照風險管理制度規定開展持續性風險評估工作，風險評估應圍繞年度經營目標和內部控制目標，遵循目標設定、風險識別、風險分析和風險應對等風險評估程序，確定重點領域和事項，編制風險清單，制定控制措施，嚴格執行，持續控制、監督、改善，確保年度經營目標的實現。

3.4 加強信息技術的運用

企業信息管理部門應當根據實際業務需要，科學制定并實施信息管理戰略，加強對企業信息系統的改造、新建投入以及集成優化、充分運用信息技術加強內部控制，建立與經營管理相適應的信息系統，促進內部控制流程與信息系統的有機結合，實現對業務和事項的自動控制，提高工作效率，減少或消除人為操縱因素，從而強化內部控制。

3.5 加強對企業內部控制的監督

3.5.1 內部控制納入考評

企業應當建立內部控制實施的激勵約束機制，將各責任部門和全體員工實施內部控制的情況納入績效考評體系，促進內部控制的有效實施。

3.5.2 建立健全內控監督、評價、審計機制

企業各部門按照法律法規、《企業內部控制基本規范》及其配套指引，接受國家相關部門對其建立與實施內部控制的情況進行監督檢查，且在內部控制制度執行過程中，各業務部門應按照要求實施內部控制自查;內控管理部門組織實施內部控制自我評價工作，按規定的程序出具缺陷認定報告、缺陷整改通知書以及內部控制自我評價報告;企業委托內部控制審計的會計師事務所對其內部控制的有效性進行審計，并出具審計報告。

總之，有效的內部控制，是對企業經營的所有環節和從事經營管理活動的所有個人實施全方位控制。內部控制能否有效關鍵看企業員工有沒有內部控制觀念。只有全體員工都樹立控制觀念，自覺執行內部控制才能實現建立內部的目的。內部控制是死的，人是活的，再與時俱進的內部控制，也不可能與眾人瞬息萬變的思想同步;再人性化的內部控制，也不可能抑制每個人的欲望;再完美無缺的制度，如果沒有執行也只是一紙空文。從長遠看，企業內部控制不僅僅是企業的工作，更是全社會的工作，此項工作任重而道遠。

［1］ 財政部會計司.企業內部控制規范講解.2010

［2］ 孫永杰.中國上市公司內部控制調查分析報告(2011).德勤企業風險管理(2)

［3］ 蘇黎萍.上市公司內部控制與自我評價［J］.冶金財會，2011，(5):26-28

Discussion on how to improve the construction of enterprise internal control systems

XU Liangying1，CHEN Qingfa2

(1.Hefei BOE Photoelectric Technology Co.Ltd.，Hefei Anhui 230000;2.Financial Department of North China Institute of Science and Technology，Yanjiao Beijing-East 101601)

With the successive appearance of Basic Norms of Enterprise Internal Control Systems and Supporting Guidelines of Enterprise Internal Control Systems，it is urgent for listed companies to further refine their internal control systems.Based on the analysis of current construction and implementation of internal control systems among listed companies，the article attempts to put forward countermeasures and suggestions on the improvement of internal control systems construction.

enterprises;internal control

F279.23

A

1672-7169(2012)03-0096-02

2012-06-05

許良英(1981-)，女，安徽合肥人，大學畢業，會計師，合肥京東方光電科技有限公司注冊會計師。