公司納稅籌劃初探

劉昊

（山東翱特實業有限公司 山東 煙臺 264000）

依法納稅是國家稅法規定公司必須履行的義務，公司雖然無法通過自身努力來逃避納稅，但可以通過合法手段來降低稅負。稅務籌劃即在法律允許的范圍內，從公司實際經營情況出發，對自身的經營活動進行事先的統籌安排，從而減少納稅基數或延長納稅的時間。公司進行稅務籌劃是其合法權益的體現，對于降低稅負、提高自身經濟效益具有重要作用。

一、公司進行稅務籌劃的必要性分析

1、合理的稅務籌劃能夠減輕公司的稅務負擔

稅收是我國政府宏觀調控的重要手段，具有強制性和普遍適用性。國家為了合理地分配收入，針對不同的納稅公司出臺了相應的優惠政策，例如對一些國家重點發展和扶持的行業給予免稅、退抵稅或降低稅率等優惠。公司可以通過研習稅法對自身的經營范圍進行稅前籌劃，使其符合優惠政策的規定，從而減少稅負。稅費支出是企業成本的一部分，減少稅負也就意味著提高了企業的經濟效益。

2、稅務籌劃能夠優化公司的經營活動

納稅是一個公司經營活動后期應履行的責任，稅務籌劃應在公司經營活動開展之前進行。公司通過認真分析國家當前政策和法規，可以對其各項經濟活動及經營業務進行優化配置，從而達到收益和稅負的最佳組合。通過稅務籌劃，達到了對公司經營活動的事先控制，避免了不必要的支出。

3、稅務籌劃有利于公司會計核算及財務管理水平的提升

我國當前稅法和會計準則對于同一種經營活動在會計處理上并沒有完全統一，針對稅法和會計準則的差異性進行稅務籌劃是一種常見方法。為此，公司的財管人員必須熟練掌握我國稅法及最新的會計準則，在會計核算過程中合理調節二者的差異性，在不違反法律及相關法規的前提下減少企業的稅負。在稅務籌劃過程中，公司的會計核算及財務管理水平自然而然就得到了提升。

二、公司稅務籌劃的具體方法解析

稅法是神圣不可侵犯的，但國家的一些政策為公司稅務籌劃提供了空間。我國稅法針對不同的稅種、特殊的納稅人出臺了相關的優惠政策。為此，公司可以從國家政策留有的空間出發，尋求合理的稅務籌劃方法。

1、通過計稅依據進行籌劃

我國稅法規定的計稅依據計算方法非常復雜，為稅務籌劃留下了可用空間。總體來說，我們可以把計稅依據的籌劃分成收入、成本扣除和虧損三個層面，下面依次對其進行論述。

（1）公司收入的稅務籌劃。公司可用從延遲收入的確認時間，降低收入的記賬額度兩個方面對收入進行籌劃。我國新頒布的企業所得稅法中對收入的確認進行了相關規定，這為公司從收入方面進行稅務籌劃提供了政策支持。下面通過舉例來依次說明。第一，延遲收入的確認時間。如公司可以通過與投資方協商，令其對利潤分配的日期進行推遲，從而延遲對投資收入的確認時間；公司可以在租賃合同中對承租方繳納租金的時間進行延遲，從而達到延遲租金收入的目的。第二，降低收入的記賬額度。例如某地產公司屬于增值稅的一般納稅人。該公司在2011年初以每年100萬的租金，將一棟辦公樓租賃給某設計院，租期為五年，地產公司為設計院提供辦公桌及空調等，并擔負水電費和電話費。地產公司購買辦公桌及空調等支出10萬，預計折舊期為五年。在第一年，地產公司為辦公樓支付水費2.5萬，電費4萬，電話費3.5萬。在地產公司進行會計核算時，若將房租及水電費用等開支都作為房租進行處理，則地產公司的年收入額為100萬。然而，地產公司完全可以依據房產稅法對其租賃收入進行稅務籌劃。在此次租賃中，如果地產公司把100萬元收入分為房租80萬，水電費10萬，其他物品支出10萬來進行核算，那么按1.2%的房產稅率進行計算，可以節約房產稅2.4萬元。在此次稅務籌劃中，把水電費和辦公桌費用按租戶自行購置進行會計統計，從而節約了自身稅負。

（2）成本扣除的稅務籌劃。公司可以從增加成本的扣除額度、科學的確定扣除時間兩個方面來進行成本扣除的籌劃。例如，我國法律規定，公司為自身員工或投資方購置補充醫療保險、補充養老保險的支出，可以作為成本進行扣除。公司可以充分利用此規定，變相提高自身員工的福利，降低員工基本工資，為員工和公司自身節約稅負。在成本扣除時間的確認上，公司應在效益好時增加當期的成本扣除額度，效益欠佳時減少當期的扣除額度。例如，在企業財務管理相關法規中，對公司的貨存提出了多種統計方法，如先進先出法、個別計價法、加權平均法等，公司可以通過采取不同的統計方法來合理籌劃成本的扣除時間。當市場陷于通貨緊縮經濟環境下時，公司可采取加權平均或個別計價的方法統計貨存成本，來達到增加當期成本的目的。這樣，公司的當前計稅基數就會減少，從而適用于較低的稅率，達到減稅的目的。

（3）通過虧損來進行稅務籌劃。我國最新頒布的企業所得稅法對虧損公司提供了新的優惠政策，對于公司當年的虧損額，可以由5年之內的收益額進行結轉彌補。從此項政策出發，如果公司可以科學的估算出當期的虧損額恰好能夠由5年之內的收益額進行彌補，那就可以適當的擴大當期虧損額度，來降低未來5年的稅負，這對于公司總體收益來說是有利的。

2、稅率的籌劃

按照企業所得稅相關規定，年納稅所得額低于30萬的符合條件的小型微利公司可減按20%的稅率收征企業所得稅。也就是說，倘若公司的規模與盈利情況處于剛好超出小企業標準之時，就可以合理進行稅務籌劃，促使公司能夠享受低稅率優惠。例如，公司年度應納稅所得額超出30萬，實際為30.5萬，根據有關規定，需按照25%的稅率對公司所得稅進行計算，倘若公司可以進行合理的稅務籌劃，考慮延遲確認收入，或者加大當期成本，促使應納稅所得額減低0.5萬，則能夠享受20%的稅率，從而保障公司降低稅負、提升經濟效益經營目標的順利實現。

3、稅收優惠籌劃

現行公司所得稅對于高新技術企業、國家重點扶持的公共基礎設施項目、農林牧漁業行業等給予的優惠較為明顯。例如公司的研究開發成本加計50%扣除，無形資產形成部分按照150%攤銷；對待生產符合政府產業政策的節能產品，取得收入可減按90%計算收入；對于安全生產的專用設備、環境保護、節能節水投資額的10%可抵免當期應納所得稅等。所以，公司在進行自身稅務籌劃的同時，可以利用我國各項稅收的優惠政策，為自身創造出積極條件，在保障我國稅收優惠政策鼓勵效果的同時，減少公司稅收，維護公司發展，促進公司經濟效益的提升。

4、關聯交易籌劃

對于企業集團，還可利用其關聯交易加強稅務籌劃。但國家的所得稅法同時也制定了諸多規范企業利用關聯交易避稅的反避稅條例，包含預約定價、獨立交易原則、國際反避稅條例等。因此，公司利用關聯交易加強稅務籌劃應該強化風險防范工作，重點注意下述幾方面的問題：充分利用好預約定價，達成應納稅額降低的目的；國外子公司設立時，既要對目的國低稅率進行考慮，也要關注到國際上反避稅條例存在的諸多風險；對關聯交易展開核算，考慮其是否違反了商業目的原則，而達到既較少納稅風險又降低納稅額的目的。

三、公司稅務籌劃的注意事項

1、對新法律進行時時關注，及時調整自身稅務籌劃的方案

公司納稅籌劃是一項十分復雜與繁瑣的系統工程，同時它也是具有針對性與實效性的工作，換而言之，稅務籌劃是處在一定的時期之內、處于一定的法律環境之下、以公司的經營活動作為背景而制定的，同時某一稅務籌劃方案也只是在相應的時期與環境當中才算有效。伴隨時間推移，國家的法律法規政策、公司的經營狀況、以及周邊環境等都可能產生變化，尤其是就我國目前的現狀而言，處在經濟轉軌時期，政府各項法規法律政策也處在不斷的變化與調整當中，因此公司也應該及時對籌劃方案進行調整，主動利用國家法規政策展開稅務籌劃，降低公司管理與經營風險。公司在選取會計政策、展開稅務籌劃時應該認真貫徹政府制定的相關法規法律，遵守會計準則與會計法規的相關要求，維護公司的穩定發展。

2、重點關注成本效益原則

公司進行稅務籌劃，其目的主要為減少納稅，獲取節稅效益，這就必須考慮到成本效益這一原則。稅務籌劃的方案擁有兩面性的特點，它能夠促進公司節稅，提升節稅效益，但與此同時，籌劃方案的實施也會付出相應的費用，導致公司成本的增加。所以，公司在進行納稅籌劃時，應該先對自身的籌劃方案進行合理的預測與評估，特別是做好我國近幾年來的稅務法律法規相關政策方面的預測，要對方案整體的籌劃成本與方案為公司帶來的收益進行綜合考慮。另一方面，稅務籌劃方案的制定要與公司目前的發展現狀與未來的發展趨勢進行有機結合，保障方案的靈活性，促進企業的持久發展。

3、籌劃風險的合理規避

稅務籌劃會給公司帶來收益，但同時也有風險，通常情況下，稅務籌劃方案的收益越大，相應的其面臨的風險也就越大，有可能得不得稅務部門的接受與認可，從而導致稅企爭執，或者稅務部門利用反避稅進行轉讓定價調整等，這樣一來，納稅人需要補稅，又被加算利息。部分籌劃方案在實施后，稅務部門可能認定其為偷逃稅行為而進行處罰，給公司帶來不必要的經濟損失，得不償失。公司進行稅務籌劃應該重點權衡好籌劃風險與籌劃收益，了解與掌握會計準則、稅法、稅收籌劃的技術與方法等，趨利避害，盡可能地規避可能出現的風險。

四、結論與啟示

健全完善的稅務籌劃是公司走向成熟的標志，是公司納稅意識不斷增強的體現，利益相關者通過稅務籌劃，采取合理方法，追求減稅收益，通過合理的手段對公司稅務籌劃進行引導，充分利用了稅收的杠桿作用。公司必須做好自身的稅務籌劃工作，以國家相關的法規法律政策為基礎與前提，進行籌劃方案的制定，同時，政府應該積極完善規范化的稅收制度，減少納稅人避稅、逃稅的空間，不斷促進我國公司的持久經營與健康發展。

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