低碳經濟條件下企業構建績效評價體系新思路

○周頻

（湖北工業大學管理學院 湖北 武漢 430068）

一、低碳經濟條件下重新構建績效評價體系的重要性

1、績效評價的意義。所謂企業績效評價，是指評價主體運用數理統計和運籌學原理，通過建立綜合評價指標體系，對照相應的評價標準，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對企業一定經營期間的盈利能力、資產質量、債務風險以及經營效率、發展成長等經營業績和努力程度等各方面做出客觀、公正和準確的綜合評判。

績效評價作為企業管理的重要組成部分，是企業中一項十分重要的管理工作。有效的企業組織必定設定戰略目標。作為聯結企業目標、報酬計劃的中間環節，績效評價是企業運營的催化劑，能在評判企業目標實現程度、激發管理者積極性、降低代理成本和道德風險，以及報酬計劃的設立方面起到關鍵作用。適當的績效評價與考核能讓員工的個人目標最大程度地配合公司整體目標，從而使公司的目標得到實現。

2、低碳經濟的特征。低碳經濟發展的關鍵就是低能耗、低污染、低排放。但發展低碳經濟，并非意味著未來完全不使用煤炭、石油等化石能源，而是利用創新的能源技術和減排技術將其進行清潔開發和高效利用，實現經濟可持續健康發展。所謂低碳經濟是指在可持續發展理念指導下，通過技術創新、制度創新、產業轉型、新能源開發等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經濟社會發展與生態環境保護雙贏的一種經濟發展形態。

3、發展低碳經濟要求企業重新構建績效評價體系。企業作為重要的微觀經濟活動主體，是實現低碳經濟的關鍵環節。市場經濟條件下，企業既是GDP的主要創造者，也是生態危機的主要責任者。從工業化的歷史進程來看，企業是生態和環境的主要破壞者和污染源。企業的生產經營活動不僅要依賴于與企業發展有緊密關系的企業管理者、員工、物資資源，同時也與企業所處的外部生態環境息息相關。企業在發展的同時對環境造成的外部不經濟會在很大程度上制約著企業的發展。因此，在低碳經濟條件下，企業的經營戰略要發生根本性轉變，應從原有的只為追求經濟效益轉變為注重經濟效益的同時更加注重環境效益和社會效益。

確切地說，要在企業發展的各方面和各環節都應烙下低碳的痕跡，具體包括管理者的管理理念、企業文化塑造與宗旨的制定、員工的工作思想與責任、企業內部作業流程設計、企業生產管理方式和技術、經濟資源的來源與使用、企業產品特征與銷售市場的定位等方面，都應該體現出低碳的概念。而要確定這些方面與環節低碳實施的程度和效果，引導企業走低碳的道路，必需重新構建企業戰略經營績效評價指標體系，以使企業認清自己的發展環境，清楚了解自己所處的市場地位，激勵企業實現清潔高效生產，落實節能減排，使企業能可持續發展下去。

二、低碳經濟條件下企業績效評價體系構建的基本理論與思路

現代企業管理的主要特征是以戰略目標為中心進行管理。企業的一切工作和管理活動均應根據戰略管理的要求進行調整，企業業績評價指標的設計也應圍繞企業戰略經營目標展開。卡普蘭和諾頓教授提出的基于平衡積分卡的企業戰略經營業績評價方法以企業戰略目標為核心，從財務、顧客、內部流程、學習與成長四個層面，利用財務和非財務數據，實現組織的戰略目標與管理手段的有機整合，促進企業短長期利益、局部和整體利益的均衡，在有效改善企業經營管理、引導企業有效實現戰略目標上起到了積極作用。因此，以可持續發展為背景、企業戰略為導向、平衡積分卡為基礎，同時結合激勵機制的實施效果進行綜合評價，是低碳經濟條件下企業績效評價體系構建的現實選擇。

低碳經濟下企業戰略績效評價指標不僅要分析企業經濟效益，還要分析企業為取得經濟效益所耗能源對環境與社會的影響。指標設計上除保留原有的基于EVA的財務評價指標外，還應納入能反映企業低碳業績、低碳能力、低碳行為以及社會效益等關聯性的評價指標來組成企業綜合績效評價指標體系，采用定性分析與定量分析相結合的方式，綜合評價企業業績。具體思路如下。

1、以戰略為中心。為引導企業有效實現低碳可持續發展戰略，企業應以戰略為中心、平衡計分卡為基礎、重要性和可操作性為原則重新構建企業績效評價體系。以目前技術無法實現的低碳經濟指標不應納入指標體系，力爭設計出管理層、員工、群眾認可的指標體系，并與薪酬掛鉤，以有效激勵企業各層級對節能減排的重視。

2、以EVA作為財務績效評價總指標。經濟添加值（EVA）從股東的角度來評價企業的業績，有效地將企業戰略和日常經營活動以及激勵機制有機地聯系在一起，使公司經營者以股東價值最大化作為企業戰略目標。與銷售收入和營業利潤相比，經濟添加值在資源使用、環境影響與經濟產出之間可以建立更為精確的相關關系。因此，應以EVA作為績效評價體系總財務指標的主要內容，其他財務指標的設置可以參考《企業效績評價操作細則（修訂）》提供的各項指標。

3、財務指標與低碳指標結合。由于企業財務環境的變化與財務目標的多元性，低碳企業財務評價體系不僅要分析評價企業的經濟效益，還應能夠反映資源使用、環境影響與經濟產出之間的相關關系。評價指標應在原有的盈利能力、償債能力、營運能力指標基礎上，引入低碳業績與能力指標，反映企業在環境方面的投資、費用支出和收益情況，從總體上了解企業對節能減排、環境保護和污染防治的態度、投入力度以及大致效果。

4、財務指標與非財務指標結合。財務評價指標數據易收集、內容較規范，有利于企業清晰具體地反映戰略管理目標，但這些數據信息來源于過去發展而不能更好地反映未來發展能力，不具有前瞻性。非財務評價指標設計屬于定性表達，但在指標量化和計算上有一定的困難，只有把兩者有機結合起來相互補，才能及時有效的跟蹤所控項目，從整體角度出發注重企業未來發展能力，以期更有利于企業經營業績的實現、社會價值的體現、生態優勢的培育和經濟的可持續發展。

5、成本與效益的均衡。企業要承擔起生態責任，當然要付出一定的代價。從長遠來看，生態環境保護與企業經濟發展應是相輔相成的，總體方向是一致的。但就當前企業技術水平不高，專利技術不多，市場經濟不發達的狀態下，企業更多的代價未必帶來同等比例的經濟收益，企業經濟發展的速度與環境保護的力度還是有很大矛盾的，若一味地強調低碳指標，可能使企業付出的低碳成本遠遠超過其獲得的收益，使企業無法承擔，以致產生“低碳不經濟”的現象。因此在設計評價指標時，應注重成本與效益的均衡性，要能通過經營評價來落實企業低碳發展思路。我們追求的是在不降低經濟發展的同時力求環境保護，或者說在經濟發展速度保持下形成低碳發展速度超于經濟發展速度，從而實現企業經濟發展與環境保護雙贏局面。

三、低碳經濟條件下企業績效評價指標設計

引入低碳要素后基于平衡計分卡的各個業績層面上應添加的評價指標主要應該有以下一些指標。

1、財務層面。財務評價指標是衡量企業在一定時期內為股東創造的價值的指標，是所有其他評價指標的目標，其最終結果是實現股東收益最大化。本文認為除應在企業盈利能力、周轉能力、償債能力、發展能力評價指標中分別引入碳排放和低碳業績的相關內容外，還應單獨設立一項企業低碳能力評價指標，用于評價企業適應低碳經濟發展的能力。

在企業盈利能力的評價方面，應添加低碳產品銷售比重、低碳資產報酬率、低碳成本費用比率等指標。

在資金周轉能力評價方面，應添加低碳資產周轉率、低碳資產比率等指標。其中低碳資產周轉率指標表示在一定時期內低碳資產周轉的次數，指標越大，說明企業低碳資產的使用越高效。需要注意的是，該指標大有可能是因為低碳資產絕對數很小。特別是在低碳經濟初期，隨著政府財政金融政策、企業環保責任意識、企業內部管理需要的變化，企業的低碳投入會有一個逐步添加的過程，因此解讀該項指標還需配合企業低碳投入的絕對數進行。

在償債能力的評價方面，應添加低碳資產負債率、低碳流動負債比率、低碳非流動負債比率等指標。

在企業發展能力的評價方面，應添加低碳產品銷售增長率、低碳技術投資比率、3年低碳資產年均增長率等評價指標。

在企業低碳能力的評價方面，主要指標設計為：單位經濟增加值能耗、單位經濟增加值碳排放、單位經濟增加值低碳設備支出等指標。單位經濟增加值能耗=能耗總量/經濟增加值，該指標主要反映單位能源生產率，在經濟增加值不變的情況下，該數值越小，說明企業的能源使用效率越高；單位經濟增加值碳排放=碳排放總量/經濟增加值，該指標可以直接反映和評價企業的環境效益，數值越小，說明碳減排效果越好；單位經濟增加值低碳經濟設備支出=購置用于碳減排的設備支出/經濟增加值，此指標主要反映購置設備占經濟增加值的比例，在經濟增加值不變的情況下，該數值越大，表明企業用于降低碳排放的支出越大，從長期采看，越有利于企業節能減排，實現可持續發展。

2、顧客層面。顧客評價指標是衡量企業對顧客貢獻的指標。發展低碳經濟要求企業不僅應關注顧客的滿意度，也應關注政府和社會滿意度。因此，可將顧客評價指標分為社會滿意度指標和客戶滿意度指標。

在客戶滿意度評價方面，應添加低碳產品市場占有率、顧客對低碳產品的認同度、低碳供應商比重、低碳合同履行率等評價指標。

在社會滿意度評價方面，應從三個角度設計，一是政策執行吻合程度方面，添加取得碳排放許可情況、碳排放收費的繳納情況、碳排放超標率等評價指標；二是環境事故情況方面，添加企業周邊居民滿意程度、碳排放引發糾紛的次數等評價指標；三是企業低碳理念方面，添加資助低碳經濟發展活動經費、開展低碳生活生產方式宣傳活動次數等評價指標。

3、內部作業流程和制度層面。內部業務流程指標是衡量滿足企業實現戰略目標所需過程的指標。在企業內部作業流程和制度層面的績效評價方面，應添加低碳產品研發能力、低碳專利技術申請數量、產品工藝清潔度、原材料清潔度、能源清潔度、能源投入產出率、清潔原材料投入產出率、水循環利用率、水消耗產出率、廢棄物處理率、排污費、綠化費等評價指標。

4、學習和成長層面。學習與成長指標是衡量企業現有和潛在的人力資源、系統建設的指標。該指標將為其他三個層面指標的實現提供基礎框架，是其他三個層面指標獲得卓越成果的驅動因素，可以分為員工能力和信息系統建設兩個角度。在學習與成長層面的績效評價中，應添加企業員工環境和能源意識、企業低碳專員數量，企業低碳技術人員比率、信息系統覆蓋程度、低碳信息共享程度、企業低碳創新手段等定量和定性描述性指標。

添加新的指標體系后的新的企業業績評價指標體系既繼承了傳統業績評價體系和平衡積分卡的指標體系的優點，又彌補了傳統業績評價體系和平衡積分卡指標體系的不足，體現了企業發展低碳經濟、走可持續發展之路的特點。

（注：本文系湖北省會計學會項目“低碳經濟條件下的企業績效管理體系的構建”（HBKJ201114）階段性研究成果。）

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