行政事業單位會計風險防范及其控制

付維娣

（連云港市灌南財政局 江蘇 連云港 222500）

2007年1月1日開始施行的《企業會計準則》預示著中國會計準則同國際財務報告準則在實質性上的趨同，是中國企業會計改革的一個重大舉措。企業準則的完善可以增強企業信息的可比性。行政事業單位作為一個特殊的組織部門，其會計的記錄和核算比較落后，缺乏可比的一個參照標準。當今經濟環境多變，歐債危機席卷全球，會計工作如何在應對風險防范和控制中發揮出應有作用備受期待。會計不僅對企業來說是正常經營所必備的，對于行政事業單位，會計同樣起到了風險識別、防止和糾正的作用。加強對行政事業單位會計工作的監督和防范，可以增強行政事業單位會計信息的真實性可靠性，避免出納部門和會計人員參與作弊。

一、加強會計風險控制的重要性

國家先后頒布了國庫集中收付制度，收支兩條線管理制度等系列的制度法規，目的就在于要加強對行政事業單位會計和財務管理工作的監督，使得會計工作符合相應準則的規定。為了完善行政事業單位會計流程中的具體操作步驟，不給有心者可乘之機，減少不法之徒“鉆空子”的機會，加強行政事業單位會計風險控制就顯得十分重要。

1、保證國有資產安全與完整

行政事業單位資產歸國家和人民所有，應當保證國有資產的完整性。保證國有資產的完整性作為行政事業單位運行的重要問題，應該嚴格地對財產的購置、保存、銷售、清理進行完整的會計記錄，從源頭上增加防范舞弊風險的能力。

2、提高會計信息的質量

會計作為對企業過去交易和經濟事項的一個記錄，能夠如實地記錄企業已發生的交易，保證交易的真實性和準確性。對于行政事業單位來說，會計質量同樣能夠起到反映和監督的職能作用。加強會計風險控制，可以保證在每個具體的會計流程中，所記錄的信息按照規定的標準執行。在保證了行政事業單位會計信息的真實性和可靠性后，國家根據行政事業單位會計信息反映出來的一個情況，準確地掌握和了解行政事業單位。在此前提下，國家可以把握各行業的發展狀況，增加對可能產生的社會問題的預測性。

3、合法合規的行使職權

國家通過對行政事業單位在相關領域監管的授權，可以了解和把握行業和經濟的一個發展趨勢。行政事業單位是國家形象的代表，行使國家職權。加強對行政事業單位會計風險的監督，能夠減少會計違規現象的發生，增強行政事業單位的公信力和誠信。

4、提高管理效率

加強行政事業單位會計風險的防范和控制，可以顯著的提高行政事業單位的管理效率。行政事業單位通過制定規則考核職能部門和相關的財務人員，可以督促職責履行，提高管理效率。

二、行政事業單位會計風險的表現

會計風險有多種表現形式，引起風險的原因也多種多樣。充分認識到風險的外在表現和特征，有利于行政事業單位迅速地識別風險，這樣可以迅速地采取措施應對風險，降低發生損失的可能性。

1、會計信息失真

就目前行政事業單位會計信息而言，會計信息質量總體處于較低的水平。會計信息失真的現象非常普遍。造成會計信息失真的原因有很多，從客觀和主觀上來區分，有技術性失真和非技術性失真兩類。客觀層面上的技術性失真主要是由于會計信息的控制人員由于技術水平和經驗等受到限制，難以理解會計準則的有關規定，不能準確地對行政事業單位運轉的過程進行一個準確地會計反映。最終體現在所得到的會計信息與事業單位實際情況不相符合。而主觀上的非技術性失真主要是指相關的會計信息控制人員為了自身的個體利益，或者同管理者同謀，故意違背會計準則的規定，違規記賬，虛構財務數據，隱匿相關會計信息。這些行為都會導致會計信息的失真。會計信息失真的原因有很多，主要包括會計管理體制的不健全。比如行政事業單位內部有關組織缺乏對支出的控制，沒有具體細化到支出的明細上，導致支出的隨意化，造成了資金的浪費。支出混亂，缺少明細記錄最終會造成的后果就是會計信息失真。除此之外，行政事業單位內外部對風險的防范和控制不完善也導致了內部信息的失真。作為確保會計信息真實性和可靠性的內部控制和外部監管，應當不斷地進行完善。

2、轉移收支

由于國家實行了收支兩條線的管理制度，大大減少了行政事業單位私自設立“小金庫”的現象。單位在收入來源上受到了嚴格的管理和控制。在收入大大減少的情況下，單位的招待費用和其他過高的福利支出就缺少了資金的來源。行政事業單位中的個別人員為了謀求在職消費，便出現了轉移收支的現象。從具體操作層面上來說，行政事業單位由于具有某些行政費用的收費權，那么如果行政事業單位與繳費的一方進行協商，雙方共同約定一個繳費的數額。這個數額是低于繳納方實際應繳的費用，也就是說，給造假的當事人給予一定的優惠。行政事業單位對征收來的資金可以從中截取出一部分，直接以其他名義劃轉到公會一類的部門中，作為單位其他非正常支出的一個資金來源。通過這種轉移收支的方式，使得行政事業單位有機會謀取利益，導致會計風險的產生。

3、備用金管理混亂

備用金是行政事業單位撥付給內部單位或工作人員備作差旅費、零星采購、零星開支等用的專門款項。備用金以現金的形式存在著。行政事業單位中的備用金主要體現在管理比較混亂，任意支出的現象比較普遍，缺少多備用金支付的監管和控制。財務核算人員責任感不強，不能及時和有效地與出差人員和采購人員進行交流和溝通，對于已經支付的備用金的使用情況缺少充分的了解。在相關人員完成備用金的使用后，財務人員也缺乏主動收回剩余備用金的積極性，便會造成剩余資金的浪費。

4、會計專業技能不過關

會計人員在校接受高等教育之后進入行政事業單位，其在學校所學的有關的相關會計知識并不適用于行政事業單位。在會計人員進入行政事業單位以后，又缺少必要的繼續教育，只能進行一些基本的會計核算，因此專業知識、水平和技能難以達到行政事業單位的要求。在這種情形下，財務會計人員對行政事業單位的會計核算難免就會產生風險。

三、存在會計風險的原因分析

在對行政事業單位會計風險的表現形式進行分析之后，有必要繼續深入探討風險是如何發生的，從而發現問題的本質，意識到問題產生的最終原因。

1、領導不重視，忽視會計在企業的重要性

會計單獨作為一門學科，具有很強的專業性。領導在企業中主要扮演了決策者的作用，很難對會計有很深入的了解，因此便認識不到會計對于行政事業單位的重要性。除此之外，鑒于行政事業單位的特殊性，對于領導的評價主要集中于政績方面。所以會計風險主要體現不在賬面上并且很難被直觀的觀察到，因此有關會計風險的控制往往得不到領導的相關重視。

2、管理體制不健全

財政部在《內部會計控制規范》中提出了有關行政事業單位會計風險管理工作的具體要求，然而在實際執行中可以發現，事業單位往往疏于對規范的執行。企業與行政事業單位不同，并且不同的行政事業單位，也因為所處的領域而具有自己業務上的特殊性。《內部會計控制規范》中涉及到的行政事業單位會計的規范在運用到具體的事業單位后會發現適應性不強，難以具有針對性。行政事業單位通常的做法是針對相關法律法規的規定，結合自己單位的具體情況，設計出有關的內部控制。這樣的做法會產生的問題是內部控制設計的主觀性很大，外部監管機構也很難考察內部控制設計的合理性和有效性。

3、會計基礎薄弱

行政事業單位會計基礎薄弱與計劃時期其非營利性的單位性質有關。作為非營利性的事業單位，會計核算簡單，不需要設置過多的財務崗位，招聘大量的財務人員。這樣造成的結果往往就是一人身兼數職或者是一崗多人輪換，難以達到不相容職務分離的要求，使得崗位之間的互相監督作用淡化。行政事業單位對會計核算結果的利用有限，對數據的關注度不高，使得財務人員對會計和財務管理工作態度不認真。

4、缺少監督

行政事業單位的監督包括內部監督和外部監督。內部監督機構與會計部門處于同一個層級上，難以有權對會計部門實行監督，并且也缺少考核會計部門的一個參照績效指標。外部監管方面，上級監管單位和外部社會監管機構不了解行政事業單位具體的運轉情況，相關信息得不到公開，并且有關機密涉及到國家機密也難以獲取，因此監管的效果很差。外部監管往往流于形式，并沒有起到監管的作用。

四、加強會計風險控制的建議

1、加強領導層對會計風險的重視

在風險產生的原因中已經提及，由于領導層不懂會計，難以理解會計對于行政事業單位的重要性，忽視對會計信息質量的控制，從而導致了會計風險的產生。因此需要加強領導班子對于會計重要性的理解，將會計信息質量作為考核領導層業績的一個指標，這樣就能充分調動領導對于事業單位會計和財務管理工作的監督和管理。

2、推行立體的會計風險控制

會計存在于行政事業單位的全局，不只是存在于某一單個環節，所以改革和完善行政事業單位的風險控制就應當從多角度、多層面立體有效地對經濟活動進行監管。在發現會計數據產生異常情況后，及時分析異常情況產生的原因，并進行相應的調整。同時，風險控制在時點上也應該貫穿于整個事業單位的經濟活動。行政事業單位不僅需要建立事后的反饋機制被動的進行調整，還需建立事前和事中的反饋機制，主動、及時地對會計存在的問題進行糾正。

3、建立獎懲機制

建立獎勵措施可以提升相關財務人員主動控制風險的積極性，改變財務人員工作的態度，提高會計信息的質量。合理的懲罰措施也可以增加財務人員的責任感，杜絕個別人員的僥幸心理和投機行為。通過獎懲機制，可以統一財務人員的權利和責任，改善會計風險的控制。

[1]巫繼紅：我國行政事業單位會計存在的主要問題與完善對策[J].工作研究，2010（1）.

[2]陳艷：關于行政事業單位會計風險控制的研究[J].財經視點，2010（6）.

[3]苗慧：對行政事業單位會計信息失真現象的相關探討[J].財經視點，2010（2）.