試論國有林場構建內部控制的有效途徑

○王立先

（廣西國有三門江林場 廣西 柳州 545006）

試論國有林場構建內部控制的有效途徑

○王立先

（廣西國有三門江林場 廣西 柳州 545006）

在市場經濟環境的驅動下，國有林場的內部控制工作重要性越來越高。本文基于對國有林場內部控制內容的探討，綜合分析了國有林場內部控制存在的問題，并提出了一系列完善途徑。

國有林場 內部控制 內容 問題 完善途徑

伴隨著改革開放的縱深發展以及國內外對于綠色經濟的大力關注，林業在經濟發展中的地位也是越來越高。就國內情況而言，林業經濟的主力仍然是國有林場的經營與管理，因此國有林場的創新發展成為了林業經濟發展的重要保障，對于創新的需求也更為迫切。事實上，我國對于國有林場的經營建設已持續了幾十個年頭，對于林業資源的管理也逐步走向正軌，林業經濟水平有了明顯的提升。然而，與國外發達國家相比，我國國有林場在具體管理過程當中仍然存在著不少問題，尤其是資金的管理方面存在著一定的差距，這也在一定程度上制約了國有林場的科學有效發展。因此，強化對于國有林場資金管理控制的認識，對于優化資金使用，并推動林場更快更好地發展具有十分重要的意義。

一、國有林場內部控制內容

就國有林場的會計內部控制而言，其與其他類型組織相比，存在著自身的一些獨特特征，因此有必要對國有林場內部控制內容進行有效的認識，從而真正發現內部控制中存在的不足，并最終制定有效的完善措施。一般而言，國有林場的內部控制內容涵蓋著如下幾個方面。

第一，貨幣資金管理方面的控制內容。國有林場的貨幣資金包括著其擁有的所有現金以及放到銀行里的現金存款。在日常的經營活動當中，林場的收入通常都是以現金形式存在的，而根據相關規定，所有的現金收入都必須如實地存到特定銀行賬戶里面，并且庫存現金的數額又有一定的控制，不能發生超額庫存的現象出現。對于賬目而言，資金收入必須如數進行入賬，任何部門都不能設置自己的部門私有資金庫，對于資金的不合理挪用以及出借也應進行有效的控制，并且在所有涉及到資金出納的過程中都要保障有多人參與。

第二，物資采購方面的支出應該具有規范性的控制。在國有林場的采購中，主要的采購類目包括日常經營所需要的固定設備、材料、包裝設施、辦公用品等。對于物資采購工作，國有林場應該制定專人負責采購活動，并且需要建立一個專用的采購賬目，對于采購物品的支出進行適時的等級劃分。整個采購過程也應劃分為多個步驟，并且在每一步驟過程當中都進行必要的控制。例如，采購之前，相關的采購人員應將采購物品的數量及價格等進行上報，財務部門及上級領導應對采購物品進行審核，確保采購的價格合理，支出的資金要及時入賬。

第三，產品的銷售過程應進行有效的控制。國有林場的產品銷售主要是指木材產品的銷售，這一銷售過程不僅涉及到產品質量檢驗等工作，而且也要涉及到銷售收入及育林基金、檢尺費用等方面的資金收支問題。就資金收支問題而言，在整個銷售過程中，所涉及到的所有費用有必要針對不同的木材種類進行資金的分配，并計入到特定的賬目當中，便于以后相關報表的編制與審核。另外，在所有所涉及到的產品收支業務情況都要進行發票的開取，而對于不合格或者違規銷售情況也要進行適時的查處，所涉及到的資金也應合理地放到合適的賬目當中。

第四，營造林投資的過程應進行有效的控制。國有林場的營造林投資主要包括造林、撫育、森林管護、營林設施、調查設計等方面，這是國有林場最大及最主要的投資。每一工序要制定出合理科學的成本定額，嚴格按照生產部門下達的生產卡片作業，因林地條件和作業環境造成的超定額投資，作業單位、生產管理部門會同財務部門及時調整定額成本，營林投資資金的根據驗收質量和工程進度予以撥付。財務部門應設置專門的營林成本責任控制中心，負責對營林資金使用的監控和效益分析。

第五，對票據以及印章的使用應進行科學的管理與控制。在國有林場的具體經營當中，所涉及到的與資金相關的經濟事項應該有專門的部門復雜，并且在資金收支當中所使用到的票據與印章，也應有專人進行管理，對于分財務人員進行票據的領用及印章的使用等情況應進行嚴格的控制，根據相關的規章制度進行管理。另外，保管過程也要注意所有的票據與印章不能有一人保管，并且該類物品也應放到專門的保險柜中進行保管，在使用過程中，在按照規章制度進行領取的同時，也應及時報送上級領導處進行確認，還應嚴格防止空白支票等不合理票據的出現（孫新智，2008）。

二、國有林場內部控制問題

目前盡管國有林場在會計內部控制工作當中取得了一定的成果，但卻也仍然存在著不少問題需要加以改善。具體而言，這些問題包括如下幾個方面。

第一，國有林場在內部控制制度的履行當中存在著嚴重的執行問題。對于內部控制工作而言，在具有一個較為合理的控制制度之后，最為重要的環節就是對這一制度的認真執行，從而確保相關的內部控制工作能夠落實到實處。然而，目前對于內部控制制度的執行層面卻沒能夠得到林場領導的重視，并且加之制度執行員工的業務水平有限以及相關的職業素養問題，都使得所建立的內部控制制度往往僅僅存在于文件上面，而不能得到落實，從而其實踐效力也得不到發揮。另外，這種制度自身也缺乏對于林場領導層的約束力，而僅限于對于普通職工及群眾的約束力，因此其本身也存在不少改進之處。

第二，國有林場對于自身的應收賬款管理存在較大的問題，從而使得呆壞賬的數量逐年增加。就目前形勢而言，全國各省份的林場呆壞賬情況都在千萬元左右，并且這一數字仍然呈現出增加的勢頭?？偟膩碚f，造成這種呆壞賬的狀況有多種原因，例如，林場的銷售工作當中并未注重與財務部門的相融合，使得在銷售過程當中為購買方提供了可鉆的漏洞；賬目未能做到及時的核對與控制，從而使得最終的賬目核對存在較大的復雜性，并且也容易出現漏帳的狀況；林場中的新舊帳管理方面較為混亂等多個方面。

第三，不少國有林場中的不同部門在具體的職能劃分上不夠明確，存在著權力交叉的狀況，如生產科既要下達生產任務又要對營林數量質量加以驗收，如同運動場上的運動員裁判員同為一人。權力的不夠明確導致了不同部門在日?；顒赢斨型ǔｋy有明確的權力部門對其加以約束，使得自己管理自己的現象十分常見。而由于多數部門處于自我管理的狀況，從而使得很多部門在自己單位內部設立了小金庫，而相關的出納人員對此也未能及時發現與控制，從而最終演變為部門領導與員工對于林場的收入與支出進行人為的控制，將公有利益歸為自己所有。另外，這種缺乏管制的狀況也使得虛假報表、賬單更改等違規現象的出現，造成了國有資產的大量流失（李軍，2005）。

三、強化國有林場內部控制途徑

面對上述國有林場內部控制工作的問題所在，相關管理部門應該從多方面入手，對這些不足進行適時的改善，從而確保國有林場的內部控制工作的順利開展。一般而言，這些措施包括如下幾個方面。

第一，就林場對外投資而言，應切實做好對相關投資項目的可行性研究，選擇具有較好投資回報率和收益率的項目進行投資。在整個對外投資的過程中，國有林場應將所要投資的項目進行適時的上報，保證職代會或場務會對此有所了解，并進行審批。另外，在辦理聯營及合資經營的過程中，務必對項目的可行性進行進一步的論證，并充分吸納具有嫻熟財務水平的人員加入到投資團隊當中，確保能夠對對方的投資相關信息有著科學的理解。而對于經營資質不佳的企業，則應該避免與之合作。在整個過程中都應該建立立場對外投資的投資損益表。

第二，國有林場應該建立完善的木材生產、銷售、營林生產等相關的管理體系。由于國有林場的經營范圍較廣，從而應該保證每一種經營業務能夠及時完成年度的作業計劃以及相關合同的簽訂。對于木材生產與銷售而言，應該構建較為完善的進出庫的管理規章制度，對進出庫過程中的各個環節進行有效的控制，降低誤差率。另外，也要對木材進行定期的清苦盤點。

第三，國有林場應推行全面預算管理。這種措施最為首要的是對于林場經營預算的范圍進行擴大，改變以往預算專注于生產層面的狀況，努力將基建、投資、籌資的全面資金預算，由木材產銷的資金計劃擴大到包括多種經營、費用支出單位在內的全方位資金預算，由財務人員參加的資金預算擴大到木材、營林生產、營銷、技術、材料供應、管理等人員都參加的全員資金預算。

另外，也要注重對于國有資產流失的防范，尤其是在國有林場進行產權變更要進行注意。對于林場的經濟事務與會計事項也要進行責任的具體劃分，并對于相關崗位進行合理的分置，從而保障不同部門之間的制約。

[1]孫新智：完善國有林場內部會計控制淺探[J].當代經濟，2008（5）.

[2]李軍：關于企業內部控制問題的幾點建議[J].中國農業會計，2005（9）.