關于現代企業內部會計控制的思考

○秦 虹

（鄭州鐵路局鄭州北車站 河南 鄭州 450053）

經濟全球化背景下，社會主義市場經濟體系對我國現代企業會計工作提出了前所未有的要求，建立什么樣的內部會計控制制度與企業行為息息相關。內部會計控制對現代企業來說十分重要，其不但可以改善企業的會計信息質量，還可以加強企業防范風險的意識，規范企業的經營管理活動，提高企業的經營效率，保護企業的資產。但目前我國企業內部會計控制過程中也暴露出諸多問題，如內部管理松弛、控制弱化、會計造假、財務報告失真等。因此，強化內部會計控制機制，建立一套科學、適用的內部會計控制體系，已成為現代企業管理改革和發展的一項迫切課題。

一、現代企業加強內部會計控制的意義

所謂內部會計控制是運用會計以及相關的方法，提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的，包括資產保護、保證賬目和財務報告真實性和完整性的一系列控制措施和程序。加強企業內部會計控制對提高會計信息質量、加強會計監督、提高企業管理效率具有重要的作用。我國現代企業加強內部會計控制的意義主要表現在以下兩點。

1、保護企業資產的安全性和完整性

健全的內部會計控制體系能夠對企業各環節和各流程進行監管，有效防范企業的各種舞弊、違法違規行為，一定程度上保證企業資產的安全性和完整性，有利于從源頭上減少甚至杜絕腐敗行為的發生。

2、促進會計信息質量的提高，提升企業經營管理水平

加強企業內部會計控制有利于保證企業會計資料的真實性，保障企業生產經營決策的科學性和有效性，同時能夠規范企業經營管理行為，防范經營風險，有利于處理好企業內部各部門及人員之間的分工責任和經濟利益關系，促進管理效率的提高?？偟膩碚f，現代企業加強內部會計控制的目標是：通過內部會計控制保護企業資產，杜絕舞弊、腐敗行為，通過相關財會信息識別企業的財務風險和項目風險，提高企業管理效率和項目效益，最終促進企業實現戰略性的發展。

二、我國企業內部會計控制現存主要問題

1、內部會計控制環境不完善

目前我國大多數企業內部會計控制環境建設仍不夠完善，給企業內部會計控制制度的實施造成了較大的障礙，其主要表現在：首先，內部會計控制意識淡薄，部分企業對內部會計控制的重要性認識不足，認為內部會計控制僅是用于應付相關部門的檢查和審計，相關規定也只是停留于文件形式，使得內部會計控制沒有實質性作用。其次，內部會計控制組織結構不合理，大部分企業的內部控制組織結構都存在一定的問題，部分企業考慮到行政管理上的方便，仍沿用傳統的組織模式，導致內部控制組織結構無法適應現代企業發展的需要，呈現出機構臃腫、管理層次多、多重領導和無人領導等問題，導致內部會計控制各項工作無法順利開展，影響內部會計控制的實施效果。再次，崗位權責不明，企業部門、崗位之間的職責界定模糊，存在不相容部門或職能合并問題，如財務和審計等設置在同一部門，財務部門往往執行財務和會計兩種職能，使得內部會計控制失去部門間相互制約和監督的作用，影響會計信息的公允性，且容易產生個人舞弊行為。

2、內部會計控制活動不規范

現代企業內部會計控制活動問題主要體現在以下幾方面：在預算控制方面，內部財務控制制度流于形式，失去應有的剛性和嚴肅性，“預算寬余”問題嚴重，人為降低業務收入和利潤預算，放大成本費用預算現象普遍存在，預算執行不力，預算執行過程缺乏有效的事前、事中控制手段，預算常會出現一些不確定性費用，導致預算不能準確制定、嚴格執行，加上缺乏相應的獎懲機制，造成企業預算管理失效，預算失去嚴肅性；在資金控制方面，存在部門不按照資金計劃執行，資金當作一種稀缺資源進行哄搶，資金支出的合理性難以把握，造成財務管理與會計核算分離，失去實地實時監督的優勢，致使資金支出存在風險，同時沒有明確規定資金情況報告制度，對企業各業務環節資金流入流出不能及時出具資金情況報告，資金監控乏力，資金缺口現象時有發生；在實物資產控制方面，如存貨領用隨意性大，不按規定憑單領用，存貨的毀損、報廢、短缺、滯銷未作處理，致使成本核算不準確等。

3、內部會計控制信息與溝通不順暢

企業內部信息交流與溝通問題一直是限制現代企業內部會計控制有效實施的一個重要因素。當前，我國部分企業各部門之間缺少一個橫向溝通的平臺和縱向的溝通體系，導致部門之間對彼此的內部會計控制重點認識不清，管理層和執行層之間縱向信息溝通不及時，企業管理者無法及時掌握內部會計控制的執行情況和效果，同時企業與外部信息和溝通無法順暢開展，阻礙了企業內部會計控制體系的完善和發展。另外，當前電算化會計發展日益完善，一些企業對電算化會計系統的內部控制仍有待進一步加強，雖然大部分企業都開始強調和重視各業務環節的內部會計控制，但在一些硬件的信息系統支撐上仍沒有到位，導致內部會計控制效率低下，效果欠佳。

4、內部審計部門功能定位不全，缺乏完善的內部控制效果評價體系

目前部分企業對內部審計功能的認識不足，內審工作難以融入企業經營管理中，或是將內部審計看成一個中介機構，導致內部審計工作難以正常開展，內審機構作用難以發揮，企業的合法權益不能得到保障。一些企業由于業務的特殊性，存在審計范圍廣、耗時長、成本高等特點，企業為節約人力、物力和財力，更多的是將對財務報表的監督作為審計的重點，不重視內部控制的測試和維護，致使內部審計部門無法發揮真正的作用。另一方面，內部會計控制監督沒有形成完整體系，缺乏健全的內部會計控制效果評價體系，內部審計獨立性和權威性不強，監督效果不理想，沒形成內部審計、群眾監督和外部審計三位一體的監督評價體系，使得內部控制失去應有的剛性和嚴肅性，對內部會計控制的執行、檢查、考核等缺少激勵機制和約束機制，將不利于內部會計控制作用的發揮。

三、完善現代企業內部會計控制體系的建議

1、完善內部會計控制環境

內部會計控制環境是保障內部會計控制運行的基礎，沒有良好的內部會計控制環境，內部會計控制目標也就無法實現。首先，企業管理層應充分認識到加強內部會計控制的重要性和必要性，提高自身內部會計控制意識，以身作則，防止單位內部控制制度流于形式，同時做好組織、宣傳工作，全面提升企業員工內部控制意識。其次，企業應本著牽制性、適應性、相互協調和分工明確的原則建立一個合理的內部會計控制組織結構，切實做好不相容職責相分離，以達到相互制約和監督目的，最大限度減少錯誤和舞弊行為。再次，明確各相關部門和崗位的職責、權限，明晰授權機制和崗位責任制，避免授權責任不清，特別是對財務部門要進行明確的分工，相關人員不得越權，也不得失職，避免出現問題難咎其職的現象，使企業各部門之間形成良好的制衡關系。

2、規范內部會計控制活動

規范企業生產經營過程中各個階段和各個環節的控制活動，是保障內部會計控制有效實施的關鍵。首先，改善企業預算控制體系，包括完善企業預算管理組織體系，設立預算管理委員會，明確委員會職責，各職能部門應配合預算委員會做好業務預算的綜合平衡、協調、分析、控制、考核等工作；重構預算編制流程，現代企業預算編制可以采用“自上而下”的信息流程；完善預算編制內容，如銷售預算、成本費用預算、人工薪資預算、現金流量預算和固定資產預算等；加強預算的執行與調整，建立預算執行責任制度，落實責任單位和部門，并制定嚴格的考核獎懲辦法，以確保年度預算指標全面完成。其次，加強資金的內部控制，一方面實行收支兩條線，明確資金收支流程，對所有收入必須集中管理，統一核算，嚴格資金支付分級審批制度，對資金支出分類管理，分級審批，主要控制采購、報銷費用以及一般性管理的支出，另一方面實時掌握資金動態，清晰記錄每一項資金收入和支出，并定期做資金收支情況報告，做到對資金的實時監控。再次，加強實物資產的內部控制，特別是企業存貨內部會計控制。

3、構建高效的內部會計控制信息溝通機制

信息溝通機制是否順暢對現代企業內部會計控制的實施有著至關重要的作用。首先，企業應建立公開的信息機制，做到財會信息共享，使各部門和管理人員能夠及時、準確獲得經營管理過程中所需的信息，同時有利于加強對企業財會信息的監督作用，有利于完善內部會計控制體系。其次，建立信息報告反饋制度，使管理層能及時了解企業經營活動完成狀況、預算執行情況等，實現信息在部門之間、上下級之間的溝通與反饋機制，防范和減少風險。再次，建立內部會計控制預警系統，以便及時發現和糾正錯誤的財會信息，減少人為因素對會計信息的影響，提高財會信息利用價值。

4、完善內部會計控制監督與評價體系

內部會計控制監督機制的有效發揮，可以及時發現、揭露和糾正企業經營管理過程中存在的問題，實現從源頭上防止企業違紀違規行為的發生。首先，強化企業內部審計機構的獨立性和權威性，對企業內部會計控制進行有效監督和控制，避免內部審計流于形式，形同虛設，包括提高企業領導者內部審計意識、提高內部審計人員素質等，同時注意轉化內部審計的功能，不應僅僅局限于對會計報表、財務賬目的核查和監督，更應檢查內部會計控制的執行情況，防止內部控制出現重大漏洞，及時提出內部控制的整改和完善意見。其次，形成三位一體的內部會計控制監督體系，特別是強化群眾監督，實現企業財會信息的透明化，有利于企業內部會計控制的不斷發展和完善，同時完善企業內部控制效果評價系統，以便對內部會計控制的執行情況進行全面的調查和分析，保證企業財會報告的真實、準確和完整性。

總之，內部會計控制作為現代企業內部控制的重要組成部分，是企業強化內部控制制度的重要手段。我國企業應不斷加強內部管理，完善內部會計控制制度，提高內部會計控制的有效性，進而提升企業競爭力，保障企業在激烈的市場競爭中穩定、健康地發展。

[1]邊國棟：企業內部會計控制的問題及對策[J].現代經濟信息，2011（1）.

[2]張莉：企業內部會計控制現狀及完善對策[J].財會通訊，2012（2）.

[3]唐俐玲：探討企業內部會計控制的建設及完善[J].現代經濟信息，2012（1）.