基于內部控制視角下的全面預算管理研究

○羅 燁

（深圳市鹽田港物流有限公司 廣東 深圳 518083）

基于內部控制視角下的全面預算管理研究

○羅 燁

（深圳市鹽田港物流有限公司 廣東 深圳 518083）

本文基于內部控制視角，探討內控體系要求下的全面預算管理，重點闡述其管理體制、標準控制活動、關鍵控制點及控制措施。

全面預算管理 內部控制 標準控制活動描述關鍵控制點 控制措施

我國大中型企業普遍建立了全面預算管理工作體系，預算在企業優化資源配置、提高運行效率、加強風險管控中的作用日益顯現，成為企業普遍使用的重要管控手段。但由于全面預算管理涉及面廣、工作量大，需要多方參與和協調，以至其實施多年來依然存在如預算目標不合理，編制不科學，預算缺乏剛性、執行不力，考核不嚴等問題。2010年，五部委聯合發布了《企業內部控制配套指引》，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。其具備的權威性、專業性和實用性，可以有效指導全面預算管理工作。以下就基于內部控制視角，探討內控體系要求下的全面預算管理。

一、完善內部環境控制，健全全面預算管理體制

企業應該設立全面預算管理決策機構、工作機構和執行單位三個層次的基本架構。

1、全面預算管理決策機構——預算管理委員會

預算管理委員會成員由企業負責人及內部相關部門負責人組成，總會計師或分管會計工作的負責人應當協助企業負責人負責企業全面預算管理工作的組織領導。

2、全面預算管理工作機構

由于預算管理委員會一般為非常設機構，企業應當在該委員會下設立預算管理工作機構，由其履行預算管理委員會的日常管理職責。預算管理工作機構一般設在財會部門，其主任一般由總會計師（或財務總監、分管財會工作的副總經理）兼任，工作人員除了財務部門人員外，還應有計劃、人力資源、生產、銷售、研發等業務部門人員參加。

3、全面預算執行單位

全面預算執行單位是指根據其在企業預算總目標實現過程中的作用和職責劃分的，承擔一定經濟責任，并享有相應權利和利益的企業內部單位，包括企業內部各職能部門、所屬分（子）企業等。

二、基本流程進行標準化控制，提出關鍵控制點及控制措施

全面預算一般包括預算編制、預算執行和預算考核三大流程階段。

1、預算編制階段

（1）控制目標及標準控制描述。控制目標一：全面預算管理政策和相關管理制度健全，預算內容全面。明確企業各個部門、單位的預算編制責任，使企業各個部門、單位的業務活動全部納入預算管理；將企業經營、投資、財務等各項經濟活動的各個方面、各個環節都納入預算編制范圍，形成由經營預算、投資預算、籌資預算、財務預算等一系列預算組成的相互銜接和勾稽的綜合預算體系。控制目標二：建立科學、合理的預算目標，預算的編制依據合理，且預算編制工作得到有效指導。企業預算管理委員會根據自身的發展戰略、預算期經濟形勢及市場環境的初步預測，綜合考慮多種影響因素，制定年度預算目標；企業預算管理工作機構根據預算目標擬定預算編制方案，提交預算管理委員會審定后，將預算編制方案下發至預算責任中心，布置預算編制工作。控制目標三：預算編制程序規范，信息溝通順暢。各預算責任中心按照下達的預算目標和預算政策，結合自身特點以及預測的執行條件，認真測算并提出本責任中心的預算草案，逐級匯總上報預算管理工作機構；預算管理工作機構進行充分協調、溝通，審查平衡預算草案；預算管理委員會對預算管理工作機構在綜合平衡基礎上提交的預算方案進行研究論證，從企業發展全局角度提出進一步調整、修改的建議，形成企業年度全面預算草案，提交至董事會。控制目標四：年度預算方案得到企業管理當局授權和審批，符合相關法律法規或企業章程的規定。董事會審核并下發執行全面預算草案，確保全面預算與企業發展戰略、年度生產經營計劃相協調。

（2）關鍵控制點及控制措施。第一，企業應當建立和完善預算編制工作制度，明確編制依據、編制程序、編制方法等內容，確保預算編制依據合理、程序適當、方法科學，避免預算指標過高或過低。全面預算草案的編制工作應當在預算年度開始前完成。第二，企業應當根據發展戰略和年度生產經營計劃，綜合考慮預算期內經濟政策、市場環境等因素，按照上下結合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預算。第三，企業預算管理委員會應當對預算管理工作機構在綜合平衡基礎上提交的預算方案進行研究論證，從企業發展全局角度提出建議，形成全面預算草案，并提交董事會。第四，企業董事會審核全面預算草案，應當重點關注預算科學性和可行性，確保全面預算與企業發展戰略、年度生產經營計劃相協調。企業全面預算應當報經股東（大）會審議批準。批準后，應當以文件形式下達執行。

2、預算執行階段

（1）控制目標及標準控制描述。控制目標一：對預算指標進行合理的分解，分期進行預算控制，以實現年度預算目標。各預算執行單位將預算指標層層分解，橫向將預算指標分解為若干相互關聯的因素，尋找影響預算目標的關鍵因素并加以控制；縱向將各項預算指標層層分解落實到最終的崗位和個人，明確責任部門和最終責任人；時間上將年度預算指標分解細化為季度、月度預算，通過實施分期預算控制，實現年度預算目標。控制目標二：嚴格資金支付業務的審批控制，及時制止不符合預算目標的經濟行為，確保各項業務和活動都在授權的范圍內運行。對于預算內非常規或金額較大事項，應經過較高的授權批準層（如總經理）審批；對于超預算或預算外事項，應當實行嚴格、特殊的審批程序，一般須報經總經理辦公會或類似權力機構審批；金額較大的，還應報經預算管理委員會或董事會審批。控制目標三：對預算的執行進行有效的反饋，及時發現和糾正預算執行中的偏差。預算管理工作機構加強與各預算執行單位的溝通，運用財務信息和其他相關資料監控預算執行情況，采用恰當方式及時評估預算執行進度、執行差異及其對預算目標的影響等；企業預算管理工作機構和各預算執行單位建立預算執行情況分析制度，定期召開預算執行分析會議，通報預算執行情況，研究、解決預算執行中存在的問題，認真分析原因，提出改進措施處理預算執行偏差。控制目標四：預算調整依據充分，程序規范。由預算執行單位逐級向預算管理委員會提出調整預算的書面申請，詳細說明預算調整理由、調整建議方案、調整前后預算指標的比較、調整后預算指標可能對企業預算總目標的影響等內容；預算管理工作機構對預算執行單位提交的預算調整報告進行審核分析，集中編制企業年度預算調整方案，提交預算管理委員會；預算管理委員會應當對年度預算調整方案進行審議，根據預算調整事項性質或預算調整金額的不同，根據授權進行審批，或提交原預算審批機構審議批準，然后下達執行。

（2）關鍵控制點及控制措施。企業應當加強對預算執行的管理，明確預算指標分解方式、預算執行審批權限和要求、預算執行情況報告等，落實預算執行責任制，確保預算剛性，嚴格預算執行；企業全面預算一經批準下達，各執行單位應當認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到內部各部門、各環節和各崗位，形成全方位的預算執行責任體系。企業應當將年度預算細分為季度、月度預算，通過實施分期預算控制，實現年度預算目標；企業應當根據全面預算管理要求，組織各項生產經營活動和投融資活動，嚴格預算執行和控制；企業預算管理工作機構應當加強與各預算執行單位的溝通，促進企業全面預算目標的實現；企業預算管理工作機構和各預算執行單位應當建立預算執行情況分析制度；企業批準下達的預算應當保持穩定不得隨意調整。由于市場環境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執行發生重大差異確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序。

3、預算考核階段

（1）控制目標及標準控制描述。控制目標：預算考核依據客觀，程序規范，結果公正。標準控制活動描述：企業預算管理委員會及其工作機構定期組織預算執行情況考核，將各預算執行單位負責人簽字上報的預算執行報告和已掌握的動態監控信息進行核對，確認各執行單位預算完成情況，必要時，實行預算執行情況內部審計制度；預算管理委員會將預算執行情況考核結果匯總，提交至公司管理當局；公司管理當局對考核結果進行最終的審批確認，考核結果與獎懲掛鉤。

（2）關鍵控制點及控制措施。企業應當建立嚴格的預算執行考核制度，對各預算執行單位和個人進行考核，切實做到有獎有懲、獎懲分明；企業預算管理委員會應當定期組織預算執行情況考核；企業預算執行情況考核工作，應當堅持公開、公平、公正的原則，考核過程及結果應有完整的記錄。

健全運行有效的內部控制體系是全面預算有效實施的基礎和保障，企業內部控制針對全面預算的指引值得參與預算工作的人員認真研究學習。

[1]五部委：企業內部控制配套指引[S].2010.

[2]財政部會計司：企業內部控制規范講解[S].2010.

[3]國務院國有資產監督管理委員會：關于進一步深化中央企業全面預算管理工作的通知[Z].2011.