高職院校會計專業稅收課程教學改革探討

德宏師范高等專科學校 白 琳

隨著我國高等職業教育改革的日益深化，高技能人才培養模式也由傳統封閉的學校教育轉向現代開放的校企合作的辦學模式，工學結合已成為高職教育人才培養模式改革的重要切入點。要實現這一培養模式，專業建設是重點，課程改革是關鍵。作為會計專業課之一并以培養實用型、技能型財會人才為最終目標的稅收課程，也應積極探索一條符合自身特色的教學改革道路。

一、稅收課程的性質、地位與特點

（一）課程性質、地位 稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權力，按照法律規定，強制地、無償地參與國民收入和社會產品分配和再分配取得財政收入的一種形式。稅收是一個國家財政收入的主要來源，也是影響企業生產經營管理活動及其經濟效益的重要方面，一直受到國家和企業的高度重視。掌握一定的稅收理論知識，熟悉稅收法規制度，正確進行各種稅費的計算與申報，對涉稅交易和事項進行會計處理，乃至采用合法手段減輕企業稅收負擔的稅收籌劃等，是不同層次、不同崗位會計專業人員應具備的職業能力。就我國會計人員必須參加的從業資格考試和各級會計專業技術資格考試來說，稅收知識都是重要的考試內容。另外，《稅法》也是我國注冊會計師、注冊稅務師等權威考試的必考科目。因此，以培養中高級應用型財會人才為目標的高職院校會計專業均開設有稅收課程。在我校積極探索、建立有高職特色會計實踐教學模式中，稅收課程也是一個重要的組成部分。

（二）課程特點 與其他課程相比較，稅收課程具有以下幾個特點：

（1）實作性。稅法屬于國家法律體系中的一個重要部門法，普通公民只需了解稅法相關規定，自覺做到依法納稅、誠信納稅即可。而財會人員則不同，還需要熟練掌握和運用稅法的各項規定。因此，會計專業的學生，除了要理解認識稅收的基本理論知識之外，還要重點掌握各稅收法律制度及納稅申報、賬務處理，了解掌握國家稅收征收管理制度，為以后從事涉稅工作打下基礎。學生在學習該課程理論知識的同時，必須開展大量的實訓，如稅費的計算、納稅申報表的填制與申報、賬務處理等，掌握各稅種的計稅、報稅、涉稅會計處理等基本操作技能，提高與企業會計處理、納稅有關的經濟活動分析及其信息處理的能力。

（2）關聯性。稅收的關聯性表現在兩個方面。一是與會計課程密不可分。企事業單位所有涉稅事項應進行會計處理；而應納稅額的綜合計算也要建立在會計制度和會計準則的基礎上，特別是有的事項還需要按稅法規定進行調整。二是各稅種聯系緊密。我國稅制體系中五大稅類、二十多個稅種，從法律制度上看是獨立的，但具體到每一個納稅人情況則完全不同，很多時候納稅人是同時發生幾項涉稅業務，要同時繳納幾種稅，就是只發生一項涉稅業務，也可能要繳納幾種稅。況且，稅務機關很多時候也是采用綜合計征或核定辦法。所以，各稅種會因征稅機關、納稅人及其業務而有機聯系在一起，具有很強的關聯性。

（3）政策與時效性。我國雖然已經建立起相對完善的稅收法律體系，但還很不成熟、穩定?，F行稅收法律既包括全國人大及其常務委員會審議通過的稅法，也包括國務院制定的稅收法規，還包括財政部、國家稅務總局制定的部門規章。由于我國還處在社會經濟轉軌時期，宏觀政策不斷變化，加之地域廣闊，情況復雜，我國稅收政策一直處于調整和改革之中，經常出現修改、補充、完善有關稅收法律的情況。因此，任課教師要密切關注稅收政策的最新變化及動態，不斷更新、充實、完善教學及實訓內容，以保證內容的正確性和新穎性。

二、稅收課程教學改革現狀及問題

（一）改革現狀 云南省德宏師范高等?？茖W校經濟管理系自2000年開辦會計專業以來，就開設了稅收課程，課程名稱為“國家稅收”。為更好地體現高職院校“理論以必需、夠用為度，實踐以應用為主”的原則和高職的實踐特色、優勢，課程小組一直致力于課程建設與改革。特別是近年來，我校根據稅收理論與實務的發展變化，緊密結合“有高職特色的會計實踐教學模式的建立”教改項目的改革情況，從教學理念、教學內容、教材建設、教學方式和教學考評等多方面，循序漸進地對稅收課程進行了改革。

第一步，改革教學內容?！岸愂铡闭n程所涉及到的知識點、能力點比較多。針對我校所選用的北京高教出版社的《國家稅收》主教材理論性比較強、實務性相對比較弱的特點，在教學中對教學內容進行了精心的編排，理論部分講得少而精，實務部分則多講精練，讓學生在基本了解我國稅收理論知識的基礎上，重點掌握主要稅種應納稅額的計算與繳納，有意識地培養訓練學生稅收方面的實務能力；兼顧理論性，又更多地照顧到學生將來應用需求。

第二步，加強教材建設。為滿足高職院校會計專業的培養目標和實踐教學的要求，我校下決心重新選擇教材。我校選用中國財經出版社或東北財經大學出版社出版的實務性、操作性比較強的《稅法》教材作為主教材。同時，我校積極搜集整理會計專業技術資格考試、稅收人員崗位能力考試等社會性考試的考綱及教材作為輔助教材，以加強學生實務能力的培養和訓練，今后還考慮直接將課程名稱改為稅法。

第三步，改革教學方法、考核方法。除了繼續沿用傳統教學法外，更多的選用案例教學法、啟發式教學法等現代教學方法，淡化基礎理論、基礎知識的記憶、存貯，強化實踐實訓。在考核中，以靈活多樣的選擇題、實務計算題和綜合分析題為主，題型設計上盡量減少甚至避免名詞解釋、填空、問答這類死記硬背的知識題型，考核學生對基本知識應用的題目占到考題的60%以上，逐步引導學生動手、動腦，提高分析思考和運用能力。

第四步，增開后續課程。為了與會計課程有效銜接，進一步提高學生涉稅業務的賬務處理能力，學以致用，我校在稅收課程的基礎上又增開了“稅務會計”課程，以彌補稅收課程教學的不足，進一步增強學生的會計處理能力。

（二）改革中存在的問題 盡管我校作出種種努力，也取得了一定的成績，但總的來看，還存在許多問題。

（1）實踐教學內容與會計職業崗位的能力要求仍有較大距離。目前我校高職會計專業“稅收”課程實踐教學還只限于各稅種應納稅額的計算，象征性地教學生填幾張納稅申報表，對整個辦稅流程、納稅申報并未作出全面展示，內容也不成體系。此外，所開展的以企業整個經營活動為背景的會計綜合模擬實訓中，雖然也安排有稅費計算、納稅申報、會計稅務處理等內容，但一方面在整個模擬實訓中這部分知識所占比例不大，另一方面，學生的主要精力放在企業經濟業務的會計處理上，在對涉稅事項的思考上并沒有花費太多的時間和精力，“稅收”課程的實踐教學內容無法得到綜合演練，顯得很單薄。特別是由于缺乏實際操作，使得社會經驗較少的學生難以建立感性認識，與會計崗位報稅員的能力要求有較大差距。

（2）相關課程內容重疊交叉。從目前通用的教材來看，有關實踐教學部分，《國家稅收》或者《稅法》教材，通常包括稅費計算和納稅申報兩部分。而《稅務會計》教材包括稅費計算與涉稅事項會計處理這兩項。我校在稅收課程基礎之上加開“稅務會計”之后，盡管在教學過程中，任課教師事前溝通、協商，有著較嚴密的分工，各自教學的偏重點不同，定位也不相同，但由于教材內容編排的緣故，事實上有關經濟業務的稅費計算這一內容，兩門課程都不可避免的要重點講授，教學內容嚴重交叉重疊，功能互相混淆，缺位、越位、空位情況突出，不僅大大降低教學效率，而且一定程度上加大學生厭學的情緒。

（3）專業教師實踐教學能力有待提高。我校“稅收”課程教學小組現有三名教師，從學歷、職稱、專業、教學態度、敬業精神等方面來看，沒有任何問題，他們也都竭盡全力，不斷加強教學改革，努力提高教學質量。但他們都沒有實際涉稅工作經歷和實踐機會，缺乏實戰經驗，還不能得心應手地把握教學內容，教學中過分依賴教材，基本上按照教材編排的順序講授，不能根據實際情況靈活自如調整、組合教學內容，也不能將與之有聯系的其它課程有效整合在一起，與實際嚴重脫節和不符。在現實工作中，企業發生的各類涉稅事項很多，且往往不只涉及單個稅種，而是多個稅種，不同的涉稅事項可能還要進行不同的稅收調整，這些都需要學生綜合運用稅收知識、會計知識才行。而學生分稅種學習稅收知識后，掌握的知識是零散的，綜合運用能力較差，遇到復雜的涉稅問題往往無從下手，難以應對。對于要從事企業會計工作的高職學生而言，這是一個致命的缺陷。

（4）教學條件較差，教學手段落后。長期以來，“稅收”課程大多沿用傳統教學手段和教學方法進行教學，“紙上談兵”，即便采用多媒體教學，至多也只是教學手段的簡單改變，只起到增強課堂教學的直觀性、可視性和傳遞更多的知識信息量而已。作為實踐教學重要途徑和手段的校內實訓基地建設相對滯后，會計專業沒有“稅收”相關的模擬實驗室或實訓設備，沒有電子報稅軟件，也從未開展過電子報稅訓練，學生所掌握的稅收知識、技能與實際工作所需要的還存在著不小的距離，工作以后還需要較長的時間去適應，這不得不說是我校教學的一個缺憾。

（5）考核與評價方式單一。“稅法”與“稅務會計”課程一般都是采用閉卷方式進行考核，從表面上看題型多樣化，主觀題與客觀題、理論與實務都有，且主觀題、實務題還占到考分的60%以上，但實際上考試內容歸納起來無非是兩大類：基本知識點+業務。而業務題大部分是書上例題或實訓練習題的翻版、改版，單項業務分析處理多，綜合業務少；重結果輕過程。這樣的考核與評價方式，既不全面，也不夠科學，很難考察出學生對涉稅事項分析處理的過程及實際動手能力、解決問題的能力。

從目前的教學效果來看，會計專業的學生通過“稅收”課程的學習，基本了解我國現行稅收制度的構成體系，掌握主要稅種的計算繳納辦法，對單個稅種的涉稅處理掌握較好，但以企業整個經營活動為背景的涉稅事項處理則還存在著不小的困難，稅收綜合運用能力不強，還不能學以致用，教學效果不盡人意。用人單位和學生反饋來的信息也都綜合表明我系學生涉稅處理能力相對比較差。以上問題充分表明“稅收”課程教學改革遠未完成，“有高職特色的會計實踐教學模式的建立”的目標尚未完全達到，還需要進一步探索和實踐。

三、稅收課程教學改革的完善

（一）改革課程設置 高職會計專業主要面向企事業單位出納、庫管員、記賬員、會計、辦稅員、統計員等基礎性實務工作崗位，經過一段時間的崗位鍛煉之后，其中的一部分人將走上內審員甚至是會計主管崗位。根據其職業崗位群，稅費計算與申報、涉稅會計處理應是高職會計專業學生的主要職業崗位能力之一。有鑒于此，筆者認為高職會計專業應有效整合《稅法》與《稅務會計》兩門課程，甚至可以考慮直接用《稅務會計》課程取代《稅法》，同時加開《稅收籌劃》作為選修課，以拓展學生的職業發展能力。當然，要嚴格區分這兩門課程的教學目標、教學內容和重點，準確定位，把握課程特點，力求避免新的重復或把重復內容縮減到最小。

（二）整合課程內容 遵循高職會計實踐教學模式的目標要求和“稅收”課程特點，以培養學生的職業能力為主線，依據崗位工作過程組織教學內容，尋求課程知識與崗位素質、技能和能力的最佳結合點，提高課程知識的崗位利用率和適用度。具體而言，改革后的《稅務會計》、《稅收籌劃》等課程內容，應打破單一的按稅種分類的編排方法，緊密結合工作實際，采取分行業、分經營業務大類的方式，將“稅收”課程中涉及的各個稅種，按工作過程的不同任務的相關性實現知識與技能的整合。如，生產制造業或商品零售業主要涉及到哪幾個稅種，稅法如何規定，稅務機關又是如何征收，納稅人怎么計算、怎么繳納，又該怎么進行賬務處理。這樣做的好處是使課程內容直接與工作過程相銜接，方便學生進行多稅種有機聯系地學習，使學生學習課程的過程變成符合或者接近實際工作的過程。同時，在教學內容的編排上，還要融入各級會計技術資格考試的內容，兼顧學生未來職業發展的需要。

（三）改善實訓條件 校內外實踐基地是學生開展實習、實訓，有效提高實際操作能力的載體和平臺。由于企業財務信息的保密性和會計人員工作空間的局限性，建立更多的校外實踐基地并在實際工作中大量開展實訓、實習并不現實，校內實踐基地建設顯得格外重要。我校已建有手工會計模擬實驗室，信息化會計實驗室也已基本建成，校內實訓基地已呈雛型。當前，國家已經實施金稅工程，各企事業單位也普遍實行電子報稅，為更好地培養會計專業學生報稅員的崗位能力，在“稅收”課程學習和會計綜合模擬實習中應該相應增加模擬電子報稅的內容。要創設模擬仿真的教學環境，購買仿真電子報稅軟件，建立電子報稅實訓室，并與會計信息化模擬實驗室合二為一，在老師的指導下，利用稅收軟件和網絡平臺，讓學生相對真實地認識操作過程，“真實”地進行技能訓練，增強動手能力，縮短工作適應期。還可以“請進來、走出去”，邀請一些從事繳納稅收工作的會計人員及稅務師來給學生講解、示范?；蚪M織學生到稅務局、會計師事務所、稅務師事務所及企業參觀、考察，現場教學，讓學生在真實的工作環境中親身體驗辦稅員工作，實現與未來就業崗位的零距離接觸。

（四）改革教學方法及手段 適應工學結合的改革需要，在繼承傳統教學方法的基礎上，突破“滿堂灌”的單一格局，積極嘗試學生樂于接受也易于接受的現代教學法，如案例教學法、啟發式教學法、角色扮演法、仿真性教學法等。通過各種各樣的教學方法綜合運用、配套使用，不僅激發學生學習和探究的興趣，提高學生學習的主動性、積極性，還能有效實現理論教學向實踐教學的平穩過渡，增強學生的動手能力和對所學知識的運用能力，提高他們的團隊合作精神、語言表達能力以及與他人溝通交流的能力。在教學手段上更多地采用多媒體等現代教學手段，綜合運用各種計算機技術進行教學，提高教學的效率和教學效果。在條件具備的情況下，還應建立網上學習交流平臺，師生互動，幫助學生拓展知識面，提升專業素養。

（五）改革課程評價考核方式 考核作為學生評價體系的重要指標，對學生的學習和教師教學都具有重要的導向作用。為此，要改革現行的考核方法，考核形式要多樣化，要注重對學生的全面考查，將學生所學理論與實務結合起來，把學生的平時成績、實訓過程中分析問題、解決問題的能力、思維能力融入考核范圍。對基礎理論部分仍實行傳統的閉卷考試，對計稅、報稅、稅務會計處理等基礎技能實訓部分實行操作考核，增加開卷、半開半閉、實作等多樣化考核方式，期末考核成績由各部分綜合評定，使每一次考核都成為檢驗和繼續學習的過程。

（六）加強“雙師”素質教師隊伍建設，提升教師實踐指導能力要滿足高職特色會計實踐教學模式建立的需要，必須建立一支理論知識與實踐經驗并舉的專兼職結合“雙師”素質教學團隊。要多渠道鼓勵專業教師利用業余時間或寒暑假到相關企業、稅務師事務所、會計師事務所頂崗鍛煉或到稅務部門進行調研，了解社會和行業的現狀，掌握涉稅業務處理發展演變動態，提高教師實踐教學水平、業務素質。也可從社會直接引進有豐富實踐經驗的會計師、稅務師等人才到校兼課，指導學生實踐，將其會計工作實際技能與經驗直接傳授給學生，提高學生的辦稅職業技能。為此，學?？芍贫ń處煹狡笫聵I單位頂崗鍛煉的有關制度，規定在同等條件下優先考慮職稱評聘和評優。

高職會計專業實踐教學對“稅收”課程有著特殊的要求，我校應遵循工學結合、增強學生實踐能力的原則，牢牢把握稅收課程特點，科學設置課程，合理安排教學內容，精心選擇教學方法，不斷加強教材建設和“雙師”教師隊伍建設，努力建立“教、學、做”和“工學結合”一體化的實踐教學模式，才能培養出社會需要的高技能會計人才。

［1］李晶：《基于〈稅法〉課程的課堂教學改革》，《東北財經大學學報》2006年第3期。

［2］林穎：《關于〈稅法〉教學改革的思考》，《湖北經濟學院學報》（人文社會科學版）2007年第4期。

［3］林琳：《關于〈稅法〉課程教學改革的幾點思考》，《福建商業高等?？茖W校學報》2010年第12期。