試論會計信息的失真及其治理

王麗

（山西財經大學，山西 太原 030006）

試論會計信息的失真及其治理

王麗

（山西財經大學，山西 太原 030006）

隨著我國經濟發展速度日益加快，市場競爭也顯得日漸激烈。每個企業都在為自己如何能在激烈的商場競爭中扮演勝利者的角色絞盡腦汁，想盡一切辦法。有些企業采用了正解的、合法的措施，使自己既獲得了利潤，又能在法律和法規的保護下茁壯成長、日益壯大；但有些企業只想走捷徑，只要自己能贏得利潤，不管采取什么樣的手段，哪怕是這些手段不合法，所以有些單位就想到了利用會計手段進行造假，使得會計信息失真，由此帶來了一系列的嚴重后果，最終影響了整個社會的經濟秩序。如何確保會計主體提供的會計信息真實性和客觀性，已經成了現在整個社會廣泛關注的熱點話題。

會計信息；客觀；經濟秩序

一、會計信息的含義及重要意義

1.會計信息的含義

所謂的會計信息，指的是企業為那些投資者、債權人、債務人、政府等外部使用者所提供的能反映企業自身的財務狀況、經營成果、現金流量等的各種財務報表等。比如我們常見的資產負債表、損益表以及現金流量表等。從這些報表里可以很直觀看清楚企業在會計期間內的財務狀況、經營成果、現金流量等情況，可以幫助會計信息的使用者根據企業的自身情況做出相對合理、正確的投資與管理決策。

2.會計信息的重要意義

（1）會計信息有助于投資者和債權人做出合理的經濟決策。投資者可以通過企業提供的會計信息中的相關資料，比較直觀地看到企業近期的資金活動情況，并根據這些相關的信息判斷企業的經營前景如何，以此來做出是否要對其進行投資或對已經投資的企業察看其經營成果和投資收益的情況。不僅能看清該投資在市場上的供求情況，也能幫助投資者做出正確的投資決策。而對于債權人來說，他更關心債務的回收問題。債務越早收回對于債權人來說就越好，他可以根據企業提供的會計信息觀察債務企業的資金運作是否存在償債危機，也為債務人與債權人的相互監督提供了平臺。

（2）會計信息可以作為評估未來現金流動情況的依據。會計信息使用者可以憑借企業提供的現金流量表、資產負債表以及損益表預測企業未來的現金流量，不僅可以察看企業的償債能力，而且可以察看企業的經濟實力和資金周轉情況。

（3）會計信息可以幫助政府有關機構進行客觀的宏觀調控。政府機關可以通過企業提供的會計信息，監督企業的經營業績以及納稅等情況，為政府進行宏觀調控提供了可靠的依據和保障。

（4）會計信息可以幫助企業對經營管理進行加強和改善。由于現在的會計信息都是公開的，所有的信息使用者都可以通過會計信息了解到企業的經營、管理情況。企業通過對這些情況的整理和匯總，不僅對自身的經營、管理情況更加熟悉，而且通過整理和匯總也可以從中發現存在的問題，幫助企業找到自己的薄弱環節，有利于加強和改善企業自身的經營管理。

二、導致會計信息失真的主要原因

1.企業內部控制制度不完善

從很多出現會計信息失真的企業來看，之所以出現會計信息失真，主要是企業內部控制制度不完善所致。由于內部制度的不健全，才使得有些會計從業人員有可乘之機。制度成了一紙空文，沒有起到它應有的作用。比如：應收賬款本應該要進行函證的，對于往來賬要定期進行核對，可是在企業的內部控制制度里就沒有明確這點，造成相關工作人員根本沒有履行這種義務，結果導致企業的應收賬款由于沒有得到合理的控制，企業形成大量的呆賬和死賬，造成非常嚴重的經濟損失。而這種行為一旦形成一種習慣，會在相當長的一段時間內對會計工作造成非常大的影響。再比如說存貨。存貨對企業來說它的特點屬于金額小，但數量大。也許正是由于它的這種特點，沒有引起企業管理部門的足夠重視，東西亂放，也沒有醒目的標記，直接影響到企業成本的正確計算，以及資產和當期損益的正確核算。這些情況的出現，都是由于企業沒有完善和健全內部控制制度所造成的。所以對于企業來說，內部控制制度是十分重要的，千萬不能把它當做一種制度而去忽略它。只有正確對待，把它視為標準，嚴格按照這種標準去要求，才能確保其作用的發揮。

2.會計從業人員缺乏業務培訓

會計信息失真是由于“人”的原因，這里面存在很多的主觀因素。而這種主觀因素又歸因于會計從業人員缺乏相應的業務培訓。在有些企業里，財務部門甚至是出納既負責現金和銀行存款的收支，還要負責記賬；既負責原材料的采購，又負責原材料賬的登記。種種跡象表明，有些會計從業人員缺乏最基本的專業知識，不懂得“錢、賬分管”最基本的原則。造成上述問題的原因，一部分是由于會計從業人員業務水平較低，有點甚至是跨專業，由老“師傅”帶出來的，只知道照著老辦法做事，卻不明其道理，對會計崗位設置的基本原則根本不了解，更不明白這樣做所帶來的后果。有的甚至是出于經濟利益的考慮，個人立場不堅定，為了眼前的利益，當個人利益與企業的利益發生矛盾的時候選擇了個人的利益。會計人員的綜合素質差，不懂得利用內部牽制制度來合理安排和規范會計工作，更加沒有正確的會計職業道德標準做指引，這是造成會計信息失真現象出現的又一重要原因。

3.會計的監督職能沒有完全體現

會計的基本職能分為核算和監督兩個職能。核算會計日常工作是最基本的環節，而會計監督則是保證會計工作的每一個環節都正確、合理的重要手段。會計信息失真的又一原因，就是沒有完全履行會計的監督職能。企業一味地搞經營，卻忽略了監督的重要性，而企業內部的監督防線沒有設好，就給企業內部會計失控留有余地；另一方面，企業除了內部的監督外，還有外部的監督，即我們最常見的審計，審計部門也沒有認真履行他們的監督任務，只做表面文章，并沒有深入細致地進行實質性分析，出具了并不真實的審計報告，助長了會計信息失真的氣焰。

4.會計法律法規不健全

會計法律法規沒有明確規定，如果出現了會計信息失真，并且是惡意的會計信息失真后，相關責任人所應承擔的相關法律責任。這使得那些鉆法律空子的不法分子逍遙法外，沒能得到應有的法律制裁。而且也沒有注明相關負責人為此應承擔的法律責任。這樣就不利于明確經濟責任，不能從根本上杜絕此類事情的再次發生。

三、確保會計信息真實的措施

1.建立健全企業的內部控制制度。企業應根據自身每個部門的特點制定出符合本部門特點的內部控制制度，并由專門負責人來進行管理，嚴格按照內部控制制度來執行，并在使用一定時期后，檢驗該制度是否合理，如果不合理，應做出一定的調整，周而復始地進行檢驗，確保內部控制制度的合理性和正確性。尤其是職責要分開，杜絕出現“錢賬不分”的情況，崗位互不兼容、互相牽制。只有先從制度上完善，才能保證所提供的會計信息的真實性，確保內部控制制度能發揮其積極的作用，而不再是空架子。

2.加強對會計從業人員的培訓。由于會計工作的開展都是靠有從業資格的會計人員進行的，所以，不管是原來的手工記賬還是現在的會計電算化，都離不開會計人員。這就對會計從業人員的專業知識和業務技能有了較以前更高的要求。如果會計從業人員仍墨守陳規、止步不前的話，對企業的會計工作起不到積極的促進作用的。所以，加強對會計從業人員的培訓是十分必要和重要的。培訓主要從以下兩個方面進行：第一從會計人員的專業知識和業務技能上入手，緊跟新的會計準則，培訓會計從業人員適應新會計準則在會計實務中的應用，熟悉新的會計科目以及新的會計處理方法，以提高會計從業人員的專業知識和業務技能。第二，從會計從業人員的職業道德入手，使他們了解會計工作的重要性，尤其是當個人利益和企業利益發生沖突時，應當如何做正確的選擇。堅定正確的工作思想，端正工作態度，堅定不移地做好會計工作，從根源上保證所提供的會計信息是客觀的、真實的。

3.做好會計監督工作。既然監督職能是會計基本職能之一，可見它對會計工作的重要性。會計監督分為事前監督、事中監督和事后監督三種，這就要求企業應設置專門的監督部門來進行這項工作，由專人負責，分別從事前監督、事中監督和事后進行監督，確保每一項工作都能責任到人，保證在提供會計信息的每一個環節都能監督到位，以保證所提供的會計信息是真實的。如果能嚴格履行會計監督的基本職能，就不會出現會計信息失真的問題。

4.健全會計法律法規。只有健全會計法律法規，才能確保在發生會計信息失真的情況下做到有法可依。并強調相關責任人和領導人所應承擔的法律責任，防止有領導的庇護而助長了會計信息失真的氣焰。有了法律的保護，才能杜絕會計信息失真的情況再次出現。

會計信息失真不僅關系到企業的經營狀況和發展前景，同時也嚴重影響到了企業外部信息使用者對企業做出合理的、正確的投資及管理決策；會計信息失真更關乎整個社會的經濟秩序，所以要利用各種方法和手段，確保企業所提供的會計信息是客觀和真實的。

[1]陳建文.法律制度、公司治理結構與會計體系[J].會計研究,1999,（12）.

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1673-0046（2012）5-0088-02