淺析增值稅轉型對企業財務的影響

張瑀

摘 要：增值稅是我國最大的稅種，如何合理利用直接關乎國民經濟發展，必須結合時代需要加以創新。從生產型到消費型轉變，對企業財務產生了很大影響，在此從賬務處理方式、現金流量、利潤分配幾方面分析了其影響變化。

關鍵詞：消費型增值稅；企業財務；投資活動；利潤

0 引言

稅收是國家財政收入的主要來源，為實現專業化協作生產，提高經濟效益，必須避免稅負失衡、重復征稅等問題。增值稅則符合這些要求，有利于進一步發展生產力。我國最初實行的是生產型增值稅，雖然財政收入較多，卻不利于企業主動投資，競爭能力較弱，且容易出現稅收不公平現象。因此，就目前而言，需對原有的模式進行改革，實行消費型增值稅。不過應注意的是，此模式并非我國的增值稅的最終目標，需客觀評價，合理運用。

1 賬務處理方式的改變

某企業為提高生產效率，需對老化設備進行更新，購置了一臺新型生產設備，價款是20000元，增值稅進項稅額為3400元。企業在支付時采用銀行存款的支付方式，在2009年以前，按照當時增值稅稅制，所購固定資產不能抵扣增值稅進行稅額，應將其納入固定資產成本，則表示方式為：

固定資產成本=購買價款+增值稅進行稅額+其他費用

在賬務處理中，就應如下表示：

借： 固定資產 23400元

貸： 銀行存款 23400元

而在2009年后，按照新的稅制，所購固定資產的進項稅額可用于抵扣，無需重復計入固定資產成本，則表示方式為：

固定資產成本=購買價款+其他費用

在賬務處理中，就應如下表示：

借： 固定資產 20000元

應交稅費--增值稅進項稅額 3400元

貸： 銀行存款 234000元

2 企業現金流量的變化

現金在企業的投資及經營中十分重要，增值稅轉型前后的現金流量歸屬不同，如生產型增值稅模式下，購置固定資產所花費的全部支出都計在投資成本同一個項目中；而在消費型增值稅模式下，支付的現金需分項列示，固定資產部分多作為投資活動的現金流出，進項稅額則作為企業經營活動的現金流量，應單獨列入新開設的項目中。如此一來，支付的增值稅減少，經營活動就有更多現金，企業可將其用于科技研發中，提高生產效率。當企業經濟效益提升后，經營中的現金流入會再次增加。不過從長期來看，固定資產的年折舊額逐漸降低，增值稅對現金流量的直接影響會減弱。同時，投資活動的現金流量有所減少，則凈現金流量增加，在消費型增值稅的刺激下，投資現金支出將有所增長。若企業資金匱乏，需要貸款，則利息可能會有一定幅度的增長。

A企業2009年的增值稅額要比2008年有所減少，計算公式為：

減少稅額=含進項稅額的固定資產增加額-不含進項稅額的固定資產增加額

A企業2009年的某產品總購置金額為5000萬元，則不含進項稅額的固定資產增加額為5000÷（1+17%）=4273.5萬元，也就是說2009年該企業可以少繳納726.5萬元的增值稅。從之后幾年的繳稅數額分析，當固定資產增加額較大時，進項稅額可以抵扣的越多，則繳納的增值稅就越多。反之，繳納的增值稅額就少。稅額較少時，企業現金流增加，有利于進一步擴大生產。

B公司2011年購買某產品花費為30000元，增值稅進項稅額為5100元，并取得增值稅專用發票。該產品銷售額為45000元，則求得銷項稅額為6538元，應繳納的增值稅稅額為1438元。

3 企業利潤分配的變化

企業多以盈利為目的，對利潤十分重視。為了擴大投資，有更多的積累，不少企業往往會適當減少利潤分配。消費型增值稅改變了企業的投資結構，尤其是技術改造方面更為明顯。所以在此制度下，企業更容易擴大投資，而要想籌集更多資金，很有可能會減少利潤分配，提高留存收益。一旦投資力度加大，需要更多的資金，則資金流出會大幅增加。所以企業的現金流量與增值稅抵扣帶來的現金流量的增加、由于固定資產作用引起的凈經營現金流人的增加、以及投資規模擴大引起的現金流出等因素都有關聯。一般而言，投資前幾年的現金流出比增值稅抵扣帶來的現金流量的增加要大，但企業經營狀況不會有明顯的表現。以至于現金流量在當年會有所減少，在以后會逐漸好轉。此外，增值稅轉型中，對其他方面也會有所影響，如教育附加費、城建稅等。由于固定資產原值有所降低，折舊額也隨之減少，有利于企業節約成本，獲得更多的經濟效益。

4 結束語

生產型增值稅的弊端日益顯露，已不能滿足當前市場需求，需進行改革。消費型增值稅在當前新形勢下較為適合，可擴大企業在高新科技上的投資，與國際接軌，推動我國經濟進步。但此模式也是有利有弊，應正確運用，確保其不違背財政管理體制，并能夠與其他改革后的稅收制度相配合。

參考文獻：

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