淺談企業內部控制

石家莊外語翻譯職業學院 高翠 孫曉雪

內部控制一詞最早出現于1936年。美國會計師協會在《獨立注冊會計師對財務報表的審查》公告中，首次提出內部控制一詞，并將其定義為“保護公司現金和其他資產，檢查簿記事務的準確性，而在公司內部采取的手段和方法”。此時的內部控制只是簡單定義為保證企業會計資料準確真實而采取的措施而已。

在1949年內部控制專門委員會發表了題為《內部控制、協調系統諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性》的專題報告，對內部控制首次做出了權威定義：“內部控制是企業所制定的旨在保護資產、保證會計資料可靠性和準確性、提高經營效率，推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹執行的組織計劃和相互配套的各種方法及措施”。由此可知，內部控制不只是與會計和財務部門相關的控制方面，它還包括預算控制、成本控制、定期報告經營情況、進行統計分析并將統計報告送交有關部門、制定培訓計劃以及培訓有關人員使其能夠履行職責，設立內部審計部門以保證管理部門所制定的各種程序的準確性，并保證其得到貫徹執行等內容。這是內部控制發展史上第一個具有權威性的定義。

企業內部會計控制是企業內部控制的起源，是整個企業財務管理體系的核心。在國際上，內部控制的發展可以說經歷了“內部牽制、內部控制系統、內部控制結構、內部控制整體框架和風險管理整體框架、內部控制自我評估”等五個階段。可以看出，企業內部控制的每一次調整都與當時社會的經濟發展緊密聯系，適應社會需求，企業內部控制做的好與不好，將直接影響到企業的生存和發展。

1 影響內部控制效果的幾個方面

行之有效的內部控制需滿足幾個方面的要求，只有企業實現了這幾個方面，實施的內部控制才會有效果，達到理想狀態。這個幾個方面的內容具體內容如下：

1.1 內部環境

內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。

1.2 風險評估

風險評估是企業及時識別、系統分析經營活動中與預期內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略。控制活動是企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。良好的內部控制可以將企業受到的損失控制到最低程度。

1.3 信息與溝通

信息與溝通是企業及時、準確的收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內外部之間進行有效溝通。

1.4 內部監督

內部監督是企業對內部控制的建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷后能及時加以改進。

2 內部控制對企業經營管理的重要性

內部控制是適應社會經濟發展需要而產生的，是企業實施科學、規范管理的基礎和手段，是企業一種有目的、有序進行的控制行為。在企業經營管理過程中，經營的實際情況與企業預期的目標往往會產生差異，為了實現企業預定的目標、計劃，就必須不斷的將實際經營過程和預定目標、計劃進行對比、分析，查找造成差異的原因，并及時進行補救、修正，從而避免給企業造成更大的損失。由此可見，通過內部控制的監督監控，企業規范經營和管理，遵紀國家相關政策法規，保護財產的安全和完整，防范財務風險，不斷提高經營效率，制定正確的經營方針政策，實現預定發展目標，長此以往，企業就會形成一種自我約束、發展、調整和控制的機制，形成一種良性循環。這種良性循環實現的基礎就是企業需建立一套完善、有效、科學的內部控制制度。

2.1 有效解決會計信息失真問題

會計信息失真現象由來已久，主要表現為財務數據造假、錯誤、紕漏或不完整等。造成會計信息失真的一個原因就是我國大部分企業內部監控不完善，內部不相容職務沒有完全分離，審批和簽字手續不全，缺乏內部監督和檢查等。如果企業按要求加強內部監督監控，建立健全各崗位職責及內部牽制制度，就可以及時糾正和處理會計信息上出現的紕漏、錯誤或造假等，可以從一定程度上保證企業會計信息的準確，避免出現錯誤和舞弊現象。

2.2 有助于企業實現管理目標和經營方針

企業內部控制是企業管理的一部分，是實現現代企業管理的一種手段，企業的任何管理，其目的都是達到利益最大化。有了完善的內部監控，企業管理層就可以通過真實的、完整的信息資料來制定企業的發展方向，削減成本，避免浪費和重復，提高效率，適時調整經營戰略等，以保證企業朝預定的目標進行，實現企業的利益最大化。

2.3 貫徹國家政策法規的保證

隨著經濟的快速發展和全球一體化，為適應市場的需要，與世界接軌，我國相繼出臺了一系列政策、法規，這些政策法規的貫徹落實，是企業合法經營的前提條件。完善的企業內部監督監控機制會要求企業內部任何部門和流程在面對任何經濟業務時都要及時準確地反映，嚴格按國家要求執行，糾正錯誤和弊端，從而實現國家政策、方針制度的落實和執行。

2.4 保證企業資產完整和安全的重要手段

科學嚴謹的企業內部監控，需確立企業各個部門、崗位、環節之間的牽制制度及相互制約機制，比如采購材料交易，材料到貨后需有一系列的手續和流程，通過這些程序就可以保證購進材料的質量和數量，入庫后需有專門的管理監督機制，從而保證企業庫存物品的安全完整等。因此，通過企業的內部控制機制可以確保企業財產物資的安全和完整。

2.5 有助于規避企業財務風險，減少損失

在企業的經濟業務活動中，為達到預定發展目標，就必須對各類經營風險進行防范、預防、控制，企業內部監控制度就是企業規避風險的一種行之有效的管理方法。內部控制要求企業規范和建立嚴格的投資決策和交易決策程序，通過這些嚴密的程序和規范要求，使企業在面對交易及投資決策時就會對風險進行前期預測和評估，把可能發生的各種風險控制在萌芽狀態。

3 目前我國內部控制中存在的問題

隨著經濟的發展和與世界的接軌，許多企業越來越重視和完善內部管理和監督監控機制，并采取了一些行之有效的方法和手段，但我國企業在具體實施內部控制上由于種種因素的影響，暴露出了許多問題與不足，因此，企業的內部監督監控制度還有待于繼續完善和加強。

3.1 企業內部控制基礎薄弱

現在我國企業的內部控制基礎較薄弱，比如企業沒有良好的企業文化，不能對員工進行良好的職業培訓和教育，尤其作為企業的管理層、決策者，他們對企業內部監控機制的執行和落實將起到關鍵作用，他們個人的觀點、品德、價值觀都會影響企業的管理和發展。例如現階段許多企業出現的財務資料的作假、舞弊等，這些都與管理者的決策決定有關，這些都會對企業內部監控的質量和效果造成影響。

3.2 公司法人治理機制不完善

許多企業決策者、執行者和監督者沒有三權分立，這就會導致企業在制定發展方向及經營方針時，缺乏必要的監督監控機制，使企業內部監控機制的作用大打折扣。內部控制是現代管理的一個重要部分，而現代企業管理制度的核心就是完善公司治理結構，企業的內部控制要有效進行，就必須貫徹落實公司法人治理機制。

3.3 內部結構設置不合理

目前，我國企業并沒有全部設立內部審計部門，有些企業雖然設立了審計部門，卻往是形同虛設，沒有嚴格的崗位職責及操作規范，審計部門的工作人員良莠不齊，缺乏必要的相關知識，真正發揮作用的少之又少。如果企業不設立審計部門或審計部門不作為，那么在企業提供財務資料信息時，就缺少審核監督的環節，就有可能造成企業所提供的信息資料存在紕漏和錯誤，這也讓財務舞弊造假有機可乘。此外，大多企業為了節約成本，財務人員較少，一人多崗，沒有嚴格執行不相容職務分離制度，崗位權責不清晰，這都會影響內部控制的效果。

3.4 企業制度不健全

大多數企業沒有針對各個崗位、各個環節制定的相應的管理制度，缺乏相應的崗位操作流程，致使出現問題后大家互相推諉，不能明確責任。即使定出制度，也只是停留在“上墻”的階段，并沒有嚴格按照制度辦事。如果企業的經營運行和管理按照某種操作規范和程序自覺、習慣性的進行下去，內部控制就可以成為一種提高企業管理的規范化和例行性的重要手段。這樣可以大大提高工作效率，使工作流程順暢，也可以有效地節約成本。

4 加強企業內部控制的措施和方法

4.1 加強和改進財務崗位設立及人員內部控制

財務內部控制是企業內部控制的基礎和核心，要加強和改進財務部門崗位設立，遵循相互控制和不相容職務分離制，實現崗崗之間的互相監督和牽制機制。通過財務部門崗位的加強和改進，建立健全財務管理制度，實現增強企業內部控制的目的。

4.2 強化企業人員內部控制意識

任何制度的設立和執行都離不開相關人員，這些相關人員的素質高低及職業操守、價值觀和人生觀都會對企業的內部控制產生影響。人是制度的制定者，也是制度的遵守者，要想有效實現企業內部監督監控機制，就需對企業內部職員強化內部監督監控意識，進行專業知識的崗位培訓，提高職員的素質和水平。企業要轉變觀念，樹立先進管理思想，真正意識到內部控制機制的作用，增強職工的責任感，營造良好的企業文化和價值觀，對員工進行道德素質培訓，讓員工樹立正確的人生觀和職業操守，實現員工抵觸、被動接受變為主動執行。企業要建立激勵機制，增強員工的歸屬感，實現內部控制的建立和實施。

4.3 完善企業內部管理，優化組織結構，實現三權分立制

我國要加強公司建設，要真正實現決策者、執行者和監督者三權分立，通過對彼此的制約來真正改善企業的內部監控環境和基礎。同時要優化組織結構，對企業內部設立的部門和崗位需精簡的精簡，需分開的分開，減少對經濟業務處理過程中不必要的流程，添加必需的監督牽制環節，提高管理效率。通過部門間的橫向交流、溝通和協調，及時發現和解決問題，避免紕漏和錯誤。完善企業內部管理機制，設立內部審計部門，聘請專業的審計人員擔任審計工作，真正發揮審計部門的作用。各個部門和崗位實現各司其職，促使內部監控機制發揮作用。

4.4 強化外部監督審計職能

企業內部的監督監控機制是由企業內部高層管理人員制定，對企業內部中層及基層人員有很好的監督監控機制，但對企業高層人員則可能缺乏必要的控制力，這就需要增強外部監督審計職能，由此來彌補這一缺陷。比如借助會計師事務所來對企業提供的財務信息質量進行監控等，利用外部相關部門對企業進行監控，以完善企業的內部監控機制。

[1]劉定嶺.論中小企業內部控制問題[J].時代經貿,2008.

[2]林好月.內部控制在企業管理中的重要性[J].財經界,2009(08).