信息技術對成本管理會計的影響分析

梁士旗

（黃河水利職業(yè)技術學院 河南 開封 475000）

成本會計是工業(yè)化的產物。 由于工業(yè)革命，生產方式開始從工場手工業(yè)向使用機器的工廠制度過渡，企業(yè)的規(guī)模越來越大， 同時需要籌集大量資金用在昂貴的生產設備上，致使折舊費用大幅度度增長， 加上生產的產品品種日趨多樣化， 因而間接費用的分配成為企業(yè)成本計算面臨的一大難題。 早期的成本會計側重于成本的匯集、分配和產品成本的事后計算，其主要目的是為企業(yè)定期編制財務報表提供有關的成本資料。 成本會計向深度發(fā)展是從單純的成本計算發(fā)展到成本計算與成本管理相結合，使之深入生產過程，為挖掘降低成本的潛力服務，具體表現(xiàn)為從事后的實際成本計算向標準成本系統(tǒng)發(fā)展。

早期的管理會計，則以標準成本、預算控制和差異分析為主要內容，其基本點是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向重大問題已經確定的前提下，協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過程中如何提高生產效率和生產經濟效果問題。 如今的管理會計，已發(fā)展到決策性管理會計階段，強調為企業(yè)的生產經營提供決策服務。

隨著社會的發(fā)展，成本會計和管理會計已漸漸融合，形成所謂的成本管理會計， 在企業(yè)的生產過程中發(fā)揮著越來越大的作用。 但是，成本管理會計，仍然涉及大量的成本計算和分析活動，重要的是如何提高管理效率、及時提供有用的決策信息。而信息技術的日新月異的發(fā)展，必將會對成本管理會計產生深遠的影響。 本文擬從這一角度出發(fā)，進行初步分析。

1 成本管理環(huán)境

在計算機網絡管理系統(tǒng)下，企業(yè)組織趨于扁平化，成本日常管理發(fā)生了變化， 每個員式都享有一定程度的決策權，從而形成了員工的自主管理，這種管理方式是降低成本的理想方式。

信息技術為企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理奠定了基礎。 所謂戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識別成本驅動因素對價值鏈進行成本管理。 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的實施，以滿足及時性和充分性要求的信息為基礎，并利用先進的技術手段予以快速處理、分析，進而實現(xiàn)實時調整。 信息技術的發(fā)展為企業(yè)戰(zhàn)略成本管理會計的實施提供了可靠的技術保障，有助于建立現(xiàn)代化的成本管理信息系統(tǒng)。

2 成本管理范圍

在信息技術條件下， 成本管理范圍突破了原有的局限，有了很大的延伸。 首先，在市場經濟社會中，企業(yè)為保持其競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須對產品從研制到開發(fā)、生產到銷售及售后服務的各個環(huán)節(jié)進行科學管理。 由于企業(yè)的研發(fā)成本會大幅提高， 成本管理將從生產過程向前延伸到決策、設計過程。 同時，生產過程后的售后回訪、維修過程的成本管理則涉及產品的后勤成本、庫存成本、銷售成本、售后服務成本和維修成本等。 其次，隨著非物質產品日趨商品化，成本管理的內涵也由物質產品成本拓展到非物質產品成本，如：人力資源成本、服務成本、產權成本和環(huán)境成本等。 最后，企業(yè)管理的重心也由生產管理轉向經營決策管理，這就需要研究分析各種決策成本，如差量成本、機會成本、邊際成本、付現(xiàn)成本、重置成本、可避免成本、未來成本、質量成本、軟件成本和安全成本。

3 成本計量屬性

信息技術的應用使計量模式將會出現(xiàn)貨幣計量與非貨幣計量并重和多種計量屬性并存的局面，現(xiàn)行成本、市場價格、可變現(xiàn)凈值和公允價值都可以用來計量。 隨著市場的健全和完善，各種資產計量基礎可以通過網絡傳輸從市場交易中直接獲得，大大提高了可靠性和可操作性。 于是，按不同的計量目的選擇的各種計量基礎會在其適用的條件范圍內大顯神通、大行其道，徹底改變會計中歷史成本的主導地位。

4 核算方法

在信息技術條件下，數據的收集、存貯、處理、報告和傳遞等等都不存在技術上的障礙， 用多種會計方法進行核算已不再有任何困難。為加強管理與考核，手工方式下不得不放棄的核算方法，例如，零售企業(yè)的“售價數量金額核算法”和工業(yè)企業(yè)的“作業(yè)成本法”等，在信息技術條件下均可運用。 而且，計算機信息處理的高效、迅速以及“隨機寄存”（RAM 方式），徹底改變了傳統(tǒng)會計中的“只讀寄存”（ROM 方式）和“非此即彼” 的局限， 使相同的數據可按不同的處理方法進行多元選擇，例如，固定資產的折舊可以采用直線法，也可采用各種加速折舊法，成本的計算可以采用品種法，也可采用分批法，用戶可以根據自己的需要隨時進行計算，比較差異，制定決策。

5 成本會計報告

在信息技術條件下，成本管理會計的會計報告變發(fā)生了較大變化：

5.1 披露內容

在信息技術條件下，在財務報告中增加了成本管理會計信息含量，以全面、客觀、公正反映企業(yè)資本保值增值的狀況和經營成果，引導資源的合理流動，更好地維護企業(yè)所有者、管理當局、債權人及相關群體的利益。 具體來說，成本管理會計信息披露內容有了如下變化：

5.1.1 成本會計信息披露的方式：表外披露和表內披露。 表外披露主要只在財務報表附注部分揭示；表內披露主要指編制通用格式成本會計狀況表單獨揭示成本會計信息。

5.1.2 成本會計信息披露的方法：文字敘述法、表格法和圖形法等。

5.1.3 成本會計信息披露的類型： 財務信息和非財務信息、價值信息與風險信息、絕對數信息與相對數信息、精確性信息與模糊性信息、歷史性信息與前瞻性信息，總括信息與分部信息等。

5.1.4 成本信息披露的載體：報紙、雜志和網絡等。

5.1.5 成本會計信息披露的期限：定期披露一年或若干年等任何時點、任何時期和不定期，為增強時效性，可通過適時報告系統(tǒng)及時披露。

5.1.6 建立全面、相關和簡便成本績效評價體系：價值指標與風險指標、技術指標與經濟指標、總體指標與具體指標等。

5.2 報告方式

在信息技術條件下，將事件驅動方式應用于成本管理會計，改變了傳統(tǒng)的順序化處理方式，不必在每一個會計期間重復“憑證—帳簿—報表”的會計循環(huán)，平時只需完成數據的存儲即可。 成本信息的使用者通過輸入相關信息代碼運行相應的過程處理程序，就可得出實時的成本信息處理結果。 “超文本”和“信息鏈接”的引入使得成本報告所含信息無限擴大，報告的使用者在閱讀報告時可在其權限范圍實時追蹤信息線索，無形中提高了閱讀成本報告的效率。 傳統(tǒng)的符合公認會計準則的財務報告僅僅是會計信息系統(tǒng)諸多實時信息處理結果輸出口之一，更多的企業(yè)內、外部信息使用者、決策者希望企業(yè)提供更具有個性化的財務報告以及全面反映企業(yè)經營狀況的報告。 運用信息技術可按需定制個性化的交互式成本會計信息，借助電子數據處理系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)，用戶可以根據自己的需要，選取不同的會計處理方法，合成不同的會計報表，通過“菜單”選擇操作，選擇搭配輸出自己關心的相關成本管理會計信息，從而滿足用戶更具體、更個性化的要求。 同時，企業(yè)根據用戶所選擇信息的統(tǒng)計資料了解用戶所需要的成本會計信息，為未來會計政策的制定奠定基礎。 企業(yè)根據用戶需求提成本會計信息，體現(xiàn)出“以人為本，以用戶為導向”的經營理念，將擺脫現(xiàn)有模式“提供什么信息，用戶就接收什么信息”的束縛與弊端。

6 成本會計信息監(jiān)督方式

未來的成本會計信息監(jiān)督主體可分為三個層次：一是信息使用者自行監(jiān)督。 信息使用者對于獲得的實時成本會計信息和其他日常信息，根據其變化的軌跡，發(fā)現(xiàn)不正常的情況自行調整。 二是注冊會計師的監(jiān)督。 對于日常成本會計信息的審計以網上審計為主，企業(yè)應向審計人員開放網絡財務賬目，提供有關材料，作出相關解釋；企業(yè)使用的網絡由于財務軟件應增加便于注冊會計師審計的相關功能；對于網上無法取證的交易應進行實地審計。三是政府部門的監(jiān)督。財政、稅務、審計機關、人民銀行和證券監(jiān)管等部門依法對單位會計資料實施監(jiān)督檢查主要有三方面：1）接受信息使用者及其他有關方面的投訴；2）對注冊會計師監(jiān)督的再監(jiān)督；3）處理公司違規(guī)披露會計信息的事件。

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