工程建設(shè)項目竣工結(jié)算的審計問題研究

胡彥斌

（靈武市審計局 寧夏 靈武 750400）

0 引言

建筑工程結(jié)算編制的準(zhǔn)確與否，直接與施工單位做的竣工結(jié)算計算的工程量、套用的定額準(zhǔn)確程度有著密切聯(lián)系，而施工單位往往在編制結(jié)算書時有意加大工程量或巧立名目，高套定額，提高取費標(biāo)準(zhǔn)，故意錯取費用等等。

1 竣工結(jié)算審計前的準(zhǔn)備

1.1 收集工程資料

①基本資料

基本資料是編制決算的主要依據(jù)之一，包括經(jīng)審批、會審、變更后的各種圖紙、設(shè)計說明書及相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備安裝、構(gòu)件、配件圖集等。審核前仔細(xì)地閱讀以上資料，對全面了解工程的內(nèi)容，在審核計算不重復(fù)，能取得良好的效果。

②決算執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)

預(yù)算定額及有關(guān)文件是編制竣工結(jié)算的依己批準(zhǔn)執(zhí)行的現(xiàn)行預(yù)算定額、單位估價表、費用定區(qū)的現(xiàn)行材料預(yù)算價格、市場價格及其他有關(guān)文本身又是一種法定標(biāo)準(zhǔn)，熟悉定額才能計量準(zhǔn)確。

③工程承包合同

工程承包合同是建設(shè)單位與施工單位依法簽訂的，是雙方在施工期間共同遵照執(zhí)行的依據(jù)，也是工程竣工結(jié)算過程中的主要依據(jù)之一。合同中明確了工程發(fā)包的內(nèi)容、工期、造價、費用、質(zhì)量等各項條款及工程取費的級別等有關(guān)內(nèi)容。在施工過程中不可避免會產(chǎn)生變更，這些變更會影響合同中規(guī)定的內(nèi)容。在變更調(diào)整計算時，以合同的規(guī)定為前提進(jìn)行調(diào)整計算。

1.2 熟悉施工情況

①施工組織設(shè)計資料

經(jīng)批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計資料是確定單位工程具體施工方法、施工計劃、施工現(xiàn)場總平面圖布置等的主要施工技術(shù)文件。熟悉了這類資料，在計算工程量，套定額中具有指導(dǎo)作用。

②施工階段的工作內(nèi)容

施工階段投資控制的工作量最大，只有熟悉了整個施工過程，掌握施工中的各個環(huán)節(jié)，才能及時、全面、準(zhǔn)確地收集和匯總費用支出額的實際值，為正確地選擇預(yù)算定額，減少漏項和重復(fù)計算，奠定一個堅實的基礎(chǔ)。

1.3 了解建筑材料供應(yīng)情況

工程中材料的供貨形式是多種多樣的。如果施工單位在投標(biāo)時工程費用一次包死，那么，各種材料費用都包含在其中。如果甲方供應(yīng)主材和部分未計價材，而其它各種材料由乙方購買，這種情況在審核決算時就需要注意材料價格，這里包含著預(yù)算價格和市場價格兩種因素。

1.4 了解工程變更情況

工程變更是不能忽略的一個重要方面，其中包括材料的更換、結(jié)構(gòu)的局部變動、施工方法的改變等，這些都會影響結(jié)算價格。在審核工程結(jié)算的變更部分時，一方面要注意由于工程變更引起的價格調(diào)增，另一方面也要注意由工程變更而引起的價格調(diào)減。

1.5 了解工程后期的零星工程

工程的后期工作，包括道路工程、值班室、圍墻等。應(yīng)注意收集原始憑據(jù)，核實工程量。這些工程資金不多，但比較零碎，涉及的方面也多，在計算時有一定的難度，_目.甲乙方容易引起爭議。在這方面可采取計日工，按市場價合理地給予報酬。

1.6 正確計算工程量，合理套用定額

工程量的計算，應(yīng)嚴(yán)格按工程量計算規(guī)則進(jìn)行，對于“三線一面”等基數(shù)的計算一定要準(zhǔn)確，具體各分項工程量在計算過程中，應(yīng)采用數(shù)理統(tǒng)計法，按照一定的順序進(jìn)行計算。

1.7 嚴(yán)格關(guān)注取費及材料調(diào)價

同一項工程取費標(biāo)準(zhǔn)不同，工程造價差別很大。應(yīng)嚴(yán)格按國家及省里頒布的標(biāo)準(zhǔn)收費。若有些工程在合同內(nèi)注明取費級別，則在審核過程中應(yīng)按合同執(zhí)行。

2 竣工結(jié)算審計的形式

竣工結(jié)算審計的形式其中主要包括以下幾點:

2.1 聯(lián)合審查

由建設(shè)單位、設(shè)計單位、施工單位和建設(shè)銀行（或有資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)）各派代表共同組成審查小組，對竣工結(jié)算進(jìn)行審查，這種審查方式發(fā)現(xiàn)問題較廣而全，又能及時交換意見，確定解決問題的方法，因此審查的進(jìn)度快、質(zhì)量高，這種方式通常用于審查重點建設(shè)工程項目安裝工程竣工結(jié)算。

2.2 獨立審查

竣工結(jié)算文件編制單位自審后，分別送交建設(shè)單位、建設(shè)銀行（或有資質(zhì)的工程造價咨詢機構(gòu)）單獨審查，這些部門單獨審查后，各自將審查中發(fā)現(xiàn)的問題提出自己的意見，通知有關(guān)單位協(xié)商解決后，再修正竣工結(jié)算，這種方式是一般建設(shè)項目常用的一種審查方式。

2.3 建設(shè)單位自審

建設(shè)單位有能力和具備審查結(jié)條件時，可以自行審查，對審查后提出的問題，同竣工結(jié)算的編制單位協(xié)商解決。

2.4 委托審查

建設(shè)單位委托具有審查資格的工程造價咨詢機構(gòu)審查建筑安裝工程的竣工結(jié)算，對審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，經(jīng)與建設(shè)單位、施工單位充分協(xié)商后，然后進(jìn)行修正竣工結(jié)算。

3 竣工結(jié)算審計的重點

3.1 編制依據(jù)的審查

主要審查編制依據(jù)的合法性，時效性和適用范圍。工程竣工結(jié)算審查的依據(jù)有：①國家、省市（自治區(qū)）有關(guān)單位頒發(fā)的有關(guān)決定、通知、細(xì)則和文件規(guī)定等；②國家、省市（自治區(qū)）有關(guān)單位頒發(fā)的現(xiàn)行定額或補充定額以及有關(guān)現(xiàn)行取費標(biāo)準(zhǔn)或費用定額；③現(xiàn)行的地區(qū)材料預(yù)算價格，本地區(qū)工資標(biāo)準(zhǔn)及機械臺班費用標(biāo)準(zhǔn)；④現(xiàn)行的地區(qū)單位估價表或匯總表；⑤建設(shè)工程項目的設(shè)計圖紙及有關(guān)的工程資料。

3.2 審查施工合同

基本建設(shè)工程無論是采用何種承包形式，都簽訂有施工承包合同，工程價款結(jié)算和工程竣工決算編制都是依據(jù)合同有關(guān)條款來進(jìn)行的。審計工程決算，首先要審查合同，弄清合同條款內(nèi)容和各條款之間的相互關(guān)系。

3.3 審查補充合同、協(xié)議、紀(jì)要等資料

基建工程的施工承包合同，一般只約定框架內(nèi)容，對一些具體細(xì)節(jié)和需要進(jìn)一步明確的，還簽訂有補充合同或協(xié)議，在圖紙交底時還要形成紀(jì)要，這些補充的書面資料與原合同共同構(gòu)成該工程的全部合約，都具有同等法律效力。

3.4 審查變更資料

審查變更要對照施工圖和竣工圖進(jìn)行。按照國家規(guī)定，變更必須由原設(shè)計單位出具通知，由原計劃批準(zhǔn)部門同意，才能視為合法變更，未按此規(guī)定，甲乙雙方自行變更的，均為不合法。

3.5 審查工程量

工程量審查是工程決算審計的中心環(huán)節(jié)，主要目的是制止高估冒算行為。基建工程結(jié)算工程量主要分合同承包范圍內(nèi)的工程量和設(shè)計、施工變更增加或減少的工程量。

3.6 審查各種簽證和施工日志

審查簽證主要看簽證手續(xù)是否完備，簽證是否真實特別是一些隱蔽部分的簽證是否符合客觀實際。現(xiàn)場零星工作量的簽證與原合同內(nèi)容是否重復(fù)，各種簽證之間是否矛盾。

3.7 審查套用定額和計取費用

目前我國實行的是按省或區(qū)域制定建筑工程預(yù)算定額，各種取費標(biāo)準(zhǔn)也是由省級定額管理部門制定并頒布實施，凡是在本區(qū)域內(nèi)建設(shè)的工程均適用本區(qū)域定額和取費標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，施工單位無論來自何地或隸屬何系統(tǒng)均無例外。審查時看決算是否使用的是本區(qū)域定額，定額套用是否按規(guī)定和按合同進(jìn)行，取費標(biāo)準(zhǔn)及范圍是否遵守有關(guān)文件規(guī)定和合同約定范圍。對高套定額、多取費用的要予以制止和糾正。

3.8 審查材料價格和調(diào)價系數(shù)

目前我國的主要建筑材料執(zhí)行市場價格，主要材料允許隨行就市。在審查主材價格時，要通過掌握的同期價格行情和本地物價統(tǒng)計部門公布的價格信息，按照審查甲乙雙方協(xié)商認(rèn)定的主材價格，確認(rèn)其合理性和真實性，必要時可抽查施工單位購貨發(fā)票。

3.9 審查建設(shè)工期和工程質(zhì)量的履行情況，審查決算匯總的計算情況和進(jìn)行總體分析

建設(shè)工期和工程質(zhì)量在原合同中均有規(guī)定，其履行結(jié)果是實行獎罰，獎罰所發(fā)生的費用計人工程成本。

4 結(jié)束語

總之，把握好基本建設(shè)結(jié)算審計，既要講原則按法律、法規(guī)辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。

［1］時現(xiàn).建設(shè)項目預(yù)決算編制與審計[M].南京:東南大學(xué)出版社，2003.

［2］徐偉，李建偉.土木工程項目管理[M].上海:同濟(jì)大學(xué)出版社，2000.