內(nèi)部審計對基建工程結(jié)算審計風險的控制

戴長模

（山東財經(jīng)大學 山東 濟南 250014）

目前，按照國家有關(guān)部門規(guī)定，超出一定金額的基建工程，其結(jié)算審計要委托給專業(yè)社會中介機構(gòu)進行。由于基建工程具有投資規(guī)模大、建設(shè)周期長、牽涉到的利益主體多等特點，因而工程結(jié)算審計工作和其他審計工作相比，相對專業(yè)性更強、難度更大。在工程結(jié)算審計過程中，由于種種原因，審計過程中會出現(xiàn)不能發(fā)現(xiàn)存在的問題而出具不恰當審計意見的情況，即審計風險。因此，對審計風險的控制也成為工程結(jié)算審計工作中必不可少的重要環(huán)節(jié)。

1 工程結(jié)算審計風險的來源

1.1 中介機構(gòu)審計人員的道德風險

在工程結(jié)算審計過程中，中介機構(gòu)審計人員不可避免地要和工程承包方發(fā)生接觸。個別工程承包單位為了自己的私利，往往會在審計之外下功夫，通過私下給審計人員各種經(jīng)濟利益等不正當行為，實現(xiàn)對審計原則的“購買”，致使個別審計工作人員違反審計職業(yè)道德，借用自己手中的權(quán)力為承包單位謀取不正當利益。

1.2 審計人員專業(yè)能力不足的風險

工程結(jié)算審計的內(nèi)容既涉及到工程施工技術(shù)方面的內(nèi)容，又涉及到工程造價及財務決算等方面的內(nèi)容，所涵蓋范圍十分廣泛。審計人員不僅要具備一般的審計知識和經(jīng)驗，熟悉工程造價方面的業(yè)務，還要對建筑物結(jié)構(gòu)、建筑材料性能、施工技術(shù)方案等都有一定的了解，要熟悉基本建設(shè)項目的整個運做流程。以上某一方面知識和能力有欠缺，都會對審計質(zhì)量造成影響。在實際工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)由于審計人員專業(yè)能力不足的原因，造成審計專業(yè)判斷運用失當，致使應該發(fā)現(xiàn)的問題沒有被發(fā)現(xiàn)，從而對最后的審計結(jié)果造成影響。

1.3 提供審計資料不足的風險

恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論應以充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，各種信息和資料是審計證據(jù)的直接表現(xiàn)形式。基建工程結(jié)算審計需要收集的信息和資料非常廣泛和復雜，這些信息和資料包括工程招投標文件、設(shè)計圖紙、工程變更、隱蔽工程驗收記錄、材料價格簽證單、施工組織設(shè)計、各種相關(guān)會議記錄、監(jiān)理及施工日志、主管部門發(fā)布的政策文件、市場價格信息等等。而在實際工作中 ，相關(guān)利益方往往會選擇性的提供對自己有利的資料，不提供對自己不利的資料。如果這些信息資料不真實或不完整，以此為基礎(chǔ)做出的審計結(jié)論也會是不恰當?shù)?，由此必然帶來審計風險。

1.4 存在串通舞弊行為的風險

基建項目從立項到施工到竣工使用整個過程涉及到很多的利益主體，其中的一方或多方都可能在某個過程或程序中獲得不當利益，導致舞弊行為。舞弊行為根據(jù)不同的行為主體可以分為三種:一是，內(nèi)部舞弊，即內(nèi)部機構(gòu)人員利用工作職務便利或所獲悉的信息獲取不正當利益，如在材料采購、合同訂立中收回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為;二是，外部舞弊，即與基建項目有關(guān)的外部機構(gòu)人員利用工作職務的便利或所獲悉的信息非法獲利，比如代理招標機構(gòu)或受托委托編制招標文書機構(gòu)人員向參與投標單位透露其已獲悉的工程標的等重要信息;三是，內(nèi)外勾結(jié)，表現(xiàn)為內(nèi)外部機構(gòu)人員相互串通，如共同編造虛假信息、簽訂虛假合同等?；椖恐械奈璞资侄慰赡芏喾N多樣，但通常在形式上卻較難以發(fā)現(xiàn)漏洞，有“規(guī)范”的程序、“規(guī)范”的操作、“規(guī)范”的合同，但在這些“規(guī)范”的外在表現(xiàn)形式下其實隱藏著違法舞弊的事實。揭露舞弊行為，是基建內(nèi)部審計中的難點，也帶來了高審計風險。

2 控制工程結(jié)算審計風險的對策

2.1 選取有實力并且管理規(guī)范的工程造價咨詢機構(gòu)

在考察選定工程造價咨詢機構(gòu)時,要注意從以下幾個方面進行考察：一是，造價咨詢機構(gòu)的規(guī)模。一般規(guī)模較大的咨詢機構(gòu)綜合實力會比較好，各方面管理比較規(guī)范，抵御各種不可預見風險的能力較強。二是，中介機構(gòu)內(nèi)部管理制度是否完備，主要包括對員工獎懲制度、培訓學習制度、質(zhì)量控制制度、客戶意見回訪制度等。三是，看各項管理制度是否落實到位，是否都嚴格執(zhí)行，以及實際落實效果如何，執(zhí)行的效果和成績表現(xiàn)等。四是，要聽取以往該中介機構(gòu)服務對象的綜合評判意見，了解該機構(gòu)在以往其他項目中的實際表現(xiàn)等。通過以上幾個方面對社會中介機構(gòu)進行綜合考察，選定的中介機構(gòu)會在很大程度上規(guī)避審計風險。

2.2 內(nèi)部審計部門要建立起科學規(guī)范的審計流程，并自始至終參與到工程結(jié)算審計過程中

有的內(nèi)部審計部門將結(jié)算項目審計委托給中介機構(gòu)后，就什么都不管了，只是在審計結(jié)束后收取審計報告，其他事情全部交給中介機構(gòu)，這種做法是不可取的。實際工作中每個中介機構(gòu)的審計業(yè)務流程是不一樣的，內(nèi)部審計部門應根據(jù)本單位的實際情況，制定出統(tǒng)一的審計流程，所有為本單位服務的中介結(jié)構(gòu)都要按照既定的流程來開展審計。在制定流程過程中要盡可能減少承包單位和中介機構(gòu)審計人員單獨接觸的機會。在開展審計工作時，內(nèi)部審計人員要參與到審計過程中，在查看施工現(xiàn)場、中介機構(gòu)人員提供審計初稿、審計會審、爭議問題處理等環(huán)節(jié)上必須要有內(nèi)部審計人員參加，以及時了解審計情況，監(jiān)督審計過程，確保審計質(zhì)量。

2.3 內(nèi)部審計部門要建立起審計復核制度

審計復核是在中介機構(gòu)和承包單位就委托審計項目基本達成一致意見后，在對審計報告進行最后三方簽字蓋章定案前，對中介機構(gòu)擬訂的審計報告進行最后的復核和檢查。復核制度一方面可以及時發(fā)現(xiàn)審計報告中出現(xiàn)的錯誤、疏漏，避免可能發(fā)生的經(jīng)濟損失，另一方面也是對中介機構(gòu)審計人員的一種監(jiān)督。在內(nèi)部審計部門與中介機構(gòu)的合同中，應明確內(nèi)部審計部門有進行復核的權(quán)利，并且約定允許中介機構(gòu)的審計誤差率。如果復核結(jié)果超出了合同約定的誤差率，中介機構(gòu)要承擔相應的責任。內(nèi)部審計部門在進行復核時，要遵循效率和成本相結(jié)合的原則，選擇造價金額大、結(jié)構(gòu)技術(shù)復雜、新材料新工藝定價以及容易出現(xiàn)錯誤的地方進行重點抽查，而不是面面俱到。復核的方法可以根據(jù)實際情況靈活掌握，主要有單位造價指標分析法、標準預算審查法、篩選審查法、重點抽查法、對比審查法等多種技術(shù)方法，每種技術(shù)方法都有其特定的適用前提和條件，對不同的工程項目，應根據(jù)其不同的特點，選用不同的一種或多種審計方法。

2.4 不斷提高內(nèi)部審計人員的審計業(yè)務能力

工程結(jié)算審計是一項專業(yè)性很強的工作。各種防范審計風險的控制措施都要靠審計人員來落實。審計人員專業(yè)能力不足，會在很大程度上限制這些控制措施的實際效果。提高內(nèi)部審計人員的審計業(yè)務能力應從多方面入手。一是，參加行業(yè)內(nèi)部的各種審計業(yè)務培訓班，提高審計業(yè)務的基本功；二是，和同行和兄弟單位之間加強交流，相互之間取長補短，共同提高；三是，在實際工作中以老帶新，在工作中不斷積累審計經(jīng)驗。