論小型會計師事務所發展現狀與對策

姜富忠

（曹縣恒立會計師事務所 山東 曹縣 274400）

1 我國小型會計師事務所的發展現狀

近些年由于合伙制事務所政策門檻過低,造成會計師事務所數量驟增，管理部門推行事務所合伙制的初衷是好的,是為了提高執業機構及人員的風險意識, 在社會經濟管理中更好的發揮應有的作用,但實踐證明與預期效果大相徑庭，合伙所的出現加劇了中小型事務所的不正當競爭，主要原因是所有中小型事務所都處于一個業務平臺，具有相同的資格，不論機構規模大小，業務水平高低，承接能力強弱，都能接納同樣的業務，就如施工企業沒有工程資質差別，不論工程規模及承接能力大小都能接納，而業務委托人要的只是滿足自身報送需要的標準化報告，并不關心報告結果的形成過程。 政策法規脫離現實市場，直接造成我國會計師事務所“小、散、亂”的現狀，而眾多中小型事務所的激烈競爭又使自身的討價還價能力不足，出現惡性的低價競爭。 我國的大型企業一般為上市公司、國有集團企業，他們的子公司、分支機構、關聯公司覆蓋全國，業務主要集中在有上市公司審計資格的事務所與北京、上海上規模的事務所。 上市公司專業服務的購買者競爭能力較弱，因為證監會要求上市公司必須定期公布年報，如果更換會計師事務所，必須作為重要事項披露且說明原因。這使得一般上市公司輕易不愿更換會計師事務所。 大型事務所依靠行政資源、資質、規模等優勢掌控大型企業的業務，而會計師事務所行業的業務量大多集中在這些大型企業，所以這些事務所出現高強度、高效率、高格式化及業務轉包分包現象，而中小型事務所卻是冰火兩重天。

隨著中小型事務所數量的增多，他們面臨的最大課題就是生存，生存是第一需求，沒有生存就談不上什么發展，而生存發展的直接空間狹窄， 由此形成了無序混亂的競爭格局，滿足客戶的需求是必須的，委托出具審計報告的目的是向相關政府部門提交，不符合政府審批要求的審計報告意義就等于零，需求產品是標準的，或是沒有差別的，客戶對事務所的選擇是隨意性的， 注冊會計師幾乎沒有討價還價的余地，來自中小型企業自身的剛性服務需求少之甚少，注冊會計師也要吃飯、養家糊口，面對于生活的壓力使他們不得不把風險邊緣化，縮小審計范圍，減少審計程序，競相壓價。

我國的注冊會計師行業具有分散性的特征。 表現在大多數事務所是中小型的，行業中不存在規模經濟，沒有一家事務所能夠對注冊會計師行業的運行發生影響。

中小型事務所對傳統鑒證業務的過渡依賴，習慣性的工作模式，業務實施完全程序化、格式化，缺乏科學的內部考核和激勵機制,人才流動性大,高素質人才少。 這樣必然導致人員結構不合理,缺乏高素質的業務骨干,一旦承接大項目、實質性的服務項目,在人員配備方面就感覺力不從心,往往是尋求外援協助或做做表面文章敷衍了事， 業務培訓不到位,業務基礎差，業務水平難提高，不能系統地、有計劃地、有針對性地進行培訓,往往是新業務來了,臨時突擊學習一下就開始執業，責任風險隱患很大。

2 促進小型會計師事務所發展的對策

2.1 要改變注冊會計師行業的分散結構，謀求會計師事務所持續穩定的發展，就要進行行業整合，如橫向合并就是會計師事務所應考慮選擇的一種戰略。 提高會計師事務所審批門檻，注冊會計師人數應不少于五至十人，按年收入、注冊會計師人數、 業務承接能力等條件劃分資質等級來確定業務范圍。 會計師事務所行業管理應充分應用行政手段，采取激勵措施，積極引導事務所突破傳統的服務模式，建立以服務于企業實際需求為根本出發點的經營理念。

2.2 找準小型會計師事務所的市場定位

按照“十一五”規劃“立足科學發展、著力自主創新、完善體制機制、促進社會和諧”的精神，充分發揮中小企業在全面建設小康社會進程中的重要作用。 推動中小型企業發展，為中小型會計師事務所提供了持續服務的機會；中小型企業管理意識的提高， 為中小型會計師事務所拓展了服務項目、豐富了服務內容。 面對市場，中小事務所一方面應鞏固傳統領域。 中小型會計師事務所由于受資源、人才的限制難以在短時間內發展規模化經營和拓展新領域，與其投入巨大的機會成本與國內外大型會計師事務所競爭， 不如利用大型會計師事務所留下的發展空間，服務于中小企業。 另一方面可發展專業領域。 專業性強的企業數量不多，而行業類別繁多，大型的會計師事務所出于對服務成本的考慮，將不把中小企業列于服務范圍之內，中小事務所可根據自身的條件和優勢做出品牌。

2.3 充分發揮中小會計師事務所靈活的用人機制

吸引培養和儲備年輕人才，妥善安置離退休人員。 加快中小會計師事務所的人員流動性。 改變中小事務所人員結構老化青黃不接的現象，保證中小會計師事務所發展的可持續性。 事務所的競爭就是人才的競爭，人才是一切要素的載體，是事務所發展的核心動力，抓住了人才，就抓住了客戶，抓住了市場。 在選拔用人方面大膽選聘應屆大學畢業生，對事務所的人才要建立激勵機制及勞動養老保障機制留住人才；人才管理上貫徹競爭機制，用人機制和分配機制的靈活為人才競爭創造條件。

2.4 加強事務所的內部治理機制

完善、有效的管理機制和制度保障能使事務所在原有的基礎上有所提高，依靠合理的制度，事務所就能夠凝聚人才，保護股東和員工的合法權益， 合理地處理遇到的各種問題，從而保證事務所持續、穩定地向前發展，高質量地執行業務。

2.5 積極發展創新類型經營業務

2.5.1 發展高增長-低競爭地位的業務。 這類業務，通常處于潛在需求狀態。 一方面，所在行業的市場增長率高，會計師事務所需要大量的投資開拓市場。 因此，會計師事務所在對于此類業務的進一步開拓上需要進行分析， 判斷使其轉移到“明星”業務所需要的投資量，分析其未來盈利，研究是否值得追加投資，以達到高的市場占有率，例如前景廣闊的增加信息可信度的服務業務。

2.5.2 發展高增長-強競爭地位的業務。 這類業務屬于迅速增長的市場，具有很大的市場份額。 在會計師事務所全部業務中， 成長型業務在增長和獲利上有著極好的長期機會，但它們需要大量的投資。 為了保護或擴展成長型業務在增長的市場中占主導地位， 會計師事務所應在短期內配備資源，抓住市場機遇，例如管理咨詢業務。

［1］劉麗萍，劉安才.中小會計師事務所發展中出現的問題與對策[J].中國注冊會計師，2006 年第2 期.

［2］張曉軍.淺議中小會計師事務所的規范與發展[J].會計師，2011（12）.

［3］盧傳鋒.中小會計師事務所生存路徑探索[J].財政監督,2010（11）.