燃氣企業會計操作風險淺析

辛玲

（武漢市燃氣熱力學校，湖北 武漢430062）

1 引言

在現實會計工作中，由于人的有限理性，不可避免地存在會計操作風險。2004年，中國航油新加坡有限公司在投機性衍生品交易中產生5.5億美元的虧損，被稱為新加坡發生的數額最大的投資交易虧損案之一。引起這起虧損案發生的重要原因是操作風險，在公司存在500萬元的損失時會計部門未及時向董事會報告，反而為了自身利益擅自粉飾了財務報表，最終導致巨額虧損。因此，為了企業的健康、持續發展，有必要對企業會計操作風險進行分析。本文首先介紹了企業會計操作風險的相關概念及其特點；其次，從理論上探討了其產生的原因和治理辦法；接著，分析了燃氣企業會計操作風險管理現狀和問題，并提出了相應對策。

2 企業會計操作風險的相關概念

根據2001年巴塞爾銀行監管委員會公布的《巴塞爾新資本協定》，操作風險是指“由不完善或有問題的內部程序、人員及系統或外部事件所造成的損失”。巴塞爾委員會將操作風險分為7類：內部欺詐、外部欺詐、雇傭合同以及工作狀況帶來的風險事件、客戶、產品以及商業行為引起的事件、有形資產的損失、經營中斷和系統出錯、涉及執行交割以及交易過程的風險。

企業會計風險是指企業會計業務可能帶來經濟損失的風險，即企業會計業務工作中，因組織管理、制度安排、人員素質和技術方法導致經濟損失的可能性。例如當企業會計核算中存在違法行為時，被他人舉報所產生的風險；或者由于企業內部控制松散，造成企業會計核算失真，致使企業財產物資損失而產生的風險等［1］。

根據相關概念，可以將企業會計操作風險定義為：在處理企業會計業務時，由會計人員的素質、會計技術方法、業務能力和水平的限制、系統出錯等帶來的可能經濟損失的風險。在某種意義上，企業會計操作風險又稱為企業會計行為風險。

一般而言，企業會計操作風險主要包括企業會計從業人員的道德風險和企業會計技術風險。道德風險是指由于企業內部監管不力，當自身利益與企業會計行為的目標發生沖突時，為追求自身利益，或是企業管理者為追求自身利益而與會計人員合謀而導致的風險。技術風險是指在處理會計業務時受從業人員自身的業務水平和能力的限制出現的操作失誤或技術理解偏差所導致的風險［2］。

會計操作風險主要有以下特點。

（1）絕大部分的會計操作風險可歸因于有意無意的、來自于企業內部會計人員或管理人員與會計人員合謀的人為因素。

（2）由于會計操作風險是隨機的，因而很難用定量模型進行計量。

（3）企業操作風險事先難以“未雨綢繆”，事中很難在短時間內找到較好的方法規避，操作風險表現為突發性、無規律性和偶然性，一般都是在事后“亡羊補牢”。

（4）雖然會產生嚴重的后果，但是屬于企業的內部可控風險。大多數會計操作風險在曝光之前都會有預警信號發出，因而，企業可以制定一系列的預警指標，對操作風險做出及時有效的識別與預警。

3 企業會計操作風險的理論基礎

3.1 產生原因——有限理性理論

經濟學假設，經濟人是完全理性的，在作決策的過程中，能夠最充分有效的利用所得到的信息，并能夠從中選擇最優方法。但是這一假設在實踐中并沒有得到一致的認可。有證據表明，在面臨未來的不確定性時，人們往往會偏離假設所設定的最優行為模式。西蒙（1987）提出有限理性（Bounded Rationality）理論，認為有限理性包含兩層涵義：一是“管理人”從事決策所需要的信息是一種稀缺資源，“管理人”所需要的決策參考信息很難齊全；二是人的理解能力和決策能力是有限的。由于理性是有限的，人們的認知過程通常是“探索性”的，因而人們在認識事物和做出決策時必然會出現各種“偏差”。同時，由于各種心理因素的存在，決策者一旦做出某種判斷后，通常很難輕易根據最新信息對其判斷進行修正，因此，有限理性將會使決策者對事物的主觀概率的判斷出現錯誤［3］。

有限理性會直接影響企業會計人員的執行力水平。會計人員對有關信息進行收集、篩選、分析、整理以及驗證的效果會受其個人素質及能力的制約。即便收集到的信息是充分的，會計人員也難以對這些信息進行正確的篩選與評價，導致在業務操作過程中出現一系列的錯誤行為或選擇缺乏“理性”的思考和判斷，這樣有可能產生操作風險。受有限理性與機會主義等因素的影響，人在進行信息的獲取、加工、輸出與反饋過程中難免會產生各種誤差或錯誤，并將這種誤差與錯誤傳遞給其他的信息獲取者，從而產生風險傳導現象［3］。

3.2 治理方法——風險管理

風險管理（Risk Management）是指對影響企業目標實現的各種不確定性事件進行識別和評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。要進行風險管理首先必須識別風險。風險識別是確定何種風險可能會對企業產生影響，最重要的是量化不確定性的程度和每個風險可能造成損失的程度。其次，風險管理要著眼于風險控制，公司通常采用積極的措施來控制風險。通過降低其損失發生的概率，縮小其損失程度來達到控制目的?？刂骑L險的最有效方法就是制定切實可行的應急方案，編制多個備選的方案，最大限度地對企業所面臨的風險做好充分的準備。當風險發生后，按照預先的方案實施，可將損失控制在最低限度。再次，風險管理要學會規避風險。在既定目標不變的情況下，改變方案的實施路徑，從根本上消除特定的風險因素。

企業在進行操作風險管理時，首先必須要識別是何種原因產生的操作風險，是員工的職業道德、業務水平還是系統原因等，在找準原因的基礎上，對風險進行評估，全面了解風險現狀，采取切實可行的措施對其進行治理，這里所說的治理是一種事后的治理。企業除此之外，還可以采取事前規避、事中監督的方法，關鍵是要引入可行的激勵約束機制，防范于未然，未雨綢繆。

4 燃氣企業會計操作風險管理現狀及問題

4.1 企業會計操作風險管理文化缺失

燃氣企業會計操作風險管理文化意識淡薄，操作風險管理文化缺失。目前，燃氣行業企業會計操作風險管理還停留在初級階段，主要集中在對會計從業人員招聘、制度規范、懲罰等方面，而對具體的操作風險管理方面缺乏深入了解，尚未形成完整、有效的風險管理體系，還沒有形成操作風險的識別、評估、監測、控制、報告、整改等操作風險管理流程。另外，企業員工普遍認為操作風險管理是高層管理者、風險管理部門或內部審計部門的責任，事不關己高高掛起。

4.2 企業財會人員的素質良莠不齊

人是風險的制造者，也是風險的控制者。由于人的有限理性導致執行力不強。隨著會計電算化的不斷發展，會計業務日趨電子化、復雜化、多樣化，燃氣行業會計從業人員存在大量簡單型的操作人員，受自身業務能力的限制，不能適應會計電子化的發展趨勢，有些企業對員工在職培訓跟不上企業會計業務的發展，容易導致技術風險。另外，我國燃氣企業有不少屬于國企，員工缺乏責任心，很難做到嚴格自律，管理者管理粗放，在面對誘惑時，容易將自我利益凌駕于國家集體利益之上，會計從業人員自己或與管理者合謀竊取公司財物，形成道德風險。

4.3 企業重事后檢查監督，輕事前、事中監管

目前燃氣企業領導缺乏風險管理意識，重結果而輕過程，尚未建立有效的風險預防機制。主要表現在三個方面：一是重事后管理，輕事前防范。會計管理部門和主管會計的管理者看重的往往是對已經存在的或已經發生的操作風險采取事后補救，并懲罰相關人員，試圖以嚴厲的處罰遏制風險的出現，而對事前的防范和事件的控制措施則關注較少。二是重會計操作人員管理，輕管理人員管理。三是重個案查處，輕全面分析。企業往往是為了查案而查案，很少研究案件發生暴露的一些共性問題，從而造成手段并不高明的同類案件屢次發生［4］。

5 對策與建議

對燃氣企業會計操作風險的問題進行分析的主要目的就是為了防范和控制操作風險，將其控制在可接受的范圍內，或者將其徹底地消除。

5.1 營造風險管理文化理念，實現責任制

為了防范和控制會計操作風險，燃氣企業首先要按照決策、執行、監督、反饋建立風險管理體系，構建以“查”為主的監控防線。監管部門要切實履行監管職責，積極做好事前、事中和事后的監管工作，注重過程與結果的監管，建立以“防”為主的監控防線，突出對重點時段、重點環節、重點業務、重點崗位的防范與控制。此外，還要不斷完善監管手段，強化會計電算化系統風險控制和預警，加快建立電子化運行條件下的會計內部控制風險管理模式，充分發揮計算機自動控制優勢，做到事前防范、事中控制、事后監督。

要建立企業內控文化，實現責任制。一是實行會計崗位責任制。根據會計業務操作流程，將會計操作中各個環節的責任落到實處，各環節的會計人員必須嚴格執行公司章程、會計章程。二是從財務會計部門的業務流程出發，認真檢查會計部門中可能出現的風險點，并據此制定出行之有效的防范措施。三是建立有效的企業內財務部門對賬管理制度，特別是其他應付款、其他應收款等的核算問題，一定要嚴格執行對賬制度，確保企業的財務安全［4］。

創新內控管理方式，強化企業內部會計監督。建立企業內部監督與會計人員相互監督相結合，實現自我管理、同級監督的融合。發揮內部審計部門、監管部門在內控中的監督作用，強化審計部門的權威性和獨立性，從合規性監督轉向風險性監督［5］。不僅要對重點業務時段和業務環節進行監督，還要密切關注員工的思想動態，加強對人的管理。另外還可以通過建立有效的企業外部監督機制來防范和控制風險，共同促進企業的發展。

要在企業內營造全員參與、內控優先的內控文化理念。企業要把內控的持續完善、評價、問責等工作和日常工作有機結合起來，不能把內控看成是工作以外的負擔。

5.2 打造高素質的會計隊伍

（1）抓思想建設。會計操作風險的防范和控制有賴于建設一支職業道德素質好、業務素質硬的會計隊伍，職業道德標準高的會計人員在一定程度上能克服道德風險，彌補內部控制機制存在的不足［6］。這就需要企業建立有效的人才篩選機制，從源頭上防范道德風險的發生。

（2）抓能力建設。員工業務素質決定工作質量，會計操作風險防控同樣依靠會計人員的業務素質［7］。企業要定期對員工進行職業培訓、業務檢查，提高員工的業務素養，減低操作風險發生的概率。只有業務熟練、能力強的員工才能防范風險或發現風險點并控制風險點。

（3）建立科學的考核激勵機制。將操作風險納入考核指標，建立科學、有效的會計評價體系、考核體系、獎懲體系，量化指標、量化收入分配的績效掛鉤的分配體系，把責任、效益、質量、問責有機統一起來［6］，確保會計操作風險管理的長效運行。

5.3 注重過程管理

“一個成功的操作風險管理的關鍵是過程而不是結果”。“操作風險管理往往是一個往復和非線性的過程。與其他已經存在的方式不同，操作風險具有一定獨特性，這種獨特性導致難以找到一個好的方法來管理它?！币虼?，對于操作風險管理而言，更應注重的是探究過程管理的合理性，做到事前防范、事中監控、事后整改，不斷探究如何改善管理過程，探究管理方法改進的方向和原因，最終才能達到較為有效的管理結果。事前防范主要集中在制度設置方面，需要認真斟酌，反復推敲規章制度在實際運行中會有什么樣的問題，努力增強制度的可操作性。另外，上下級相關部門在制定制度的時候也應相互協調、協商，統一口徑，才能避免實際執行時無所適從的局面［8］。事中監督突出對重點時段、重點環節、重點業務、重點崗位的防范與控制。

5.4 建立會計操作風險的預警機制

企業應當充分依托先進的信息技術和科技手段，建立會計操作風險預警機制，使監督從簡單操作型的靜態事后復審向動態預警分析轉變，使操作過程的事中控制前移，加大監督、監控力度。為此，首先要根據企業外部會計環境和自身實際，運用定量與定性相結合的方法，建立一套由各個不同層次和子系統構成的風險預警指標體系及相應的閥值；然后對風險進行量化，預測并計算不同層次或子系統指標體系中指標的數值和風險值，并與預先設定的閥值比較，將量化后的會計風險值傳遞給決策者以進行定性分析，并反饋回預警系統。如果計算得到的風險值超過閥值，則企業需要采取有效的措施防止會計風險。為了保證預警系統的客觀性和動態性，應根據預測結果與實際狀況對指標體系中的指標及其權重適時進行調整修正，從而及時對會計風險進行跟蹤、評價與預測，為決策者提供會計風險的預警［9］。

雖然燃氣企業會計操作風險不可能完全消除，但是企業可以在充分認識和了解各種潛在影響因素的基礎上，及時發現和識別會計操作風險的潛在問題，積極采取預控和控制措施，從而真正保護企業的利益，促進企業健康持續發展。

［1］ 閆淑敏.企業會計風險的辨析與應對［J］.會計之友，2008（4）：27～28.

［2］ 徐 亞.市場經濟視角下會計風險防范策略新探［J］.財會研究，2010（19）：70～71.

［3］ 費倫蘇.我國商業銀行操作風險理論與實證研究［D］.武漢：武漢理工大學，2008.

［4］ 文東葒.淺談商業銀行會計內控風險防范［J］.企業經濟，2008（9）：148～150.

［5］ 夏美亞.如何防范商業銀行會計操作風險［J］.現代金融，2007（12）：41.

［6］ 李 偉.對基層農發行實施“三位一體”防控會計操作風險的思考［J］.金融理論與實踐，2010（12）：103～104.

［7］ 人民銀行臺州市中支課題組.巴塞爾操作風險理論對央行會計工作的啟示［J］.浙江金融，2005（11）：30～32.

［8］ 劉 悅.企業會計準則的變化對燃氣公司的影響及對策［J］.中小企業管理與科技，2009（11）：17～18.

［9］ 楊曉兮.推進燃氣集團企業風險導向型內部控制研究［J］.財政監督，2011（7）：65～66.