淺述運用綜合平衡計分卡設計國有企業經濟責任審計評價標準的設想

楊 宇

國有企業經濟責任審計評價是指對國有企業領導人任職期間資產、負債、損益的真實性、合法性、效益性以及其個人履行經濟責任、遵守財經紀律和廉潔自律等情況進行評判和界定的行為。做好國有企業經濟責任審計評價工作的前提是擁有一套完整準確、科學合理的評價指標，而這正是目前經濟責任審計工作較為欠缺的部分，直接影響到經濟責任審計的工作質量。本文擬對國有企業經濟責任審計評價標準問題的癥結進行分析，進而提出運用綜合平衡計分卡設計經濟責任審計評價指標，對于解決經濟責任審計評價標準問題進行初步探討。

一、經濟責任審計標準問題的癥結

目前，國有企業經濟責任審計評價指價主要參考國資委頒布的《中央企業綜合績效評價管理暫行辦法》、《中央企業綜合績效評價實施細則》和《中央企業負責人經營業績考核暫行辦法》等相關規定，也存在以下幾項不足之處：

一是側重財務指標分析和財務評價，非財務評價指標不夠完善，因經濟責任評價涉及范圍較廣、內容較寬，財務評價只是經濟責任評價中的一部分，其評價結果不夠全面，不夠完整。

二是側重于反映企業年度財務狀況和經營成果，對于中、長期戰略目標完成情況以及企業可持續發展考慮不夠全面，導致不少國有企業在經營過程中只是追求短期效益，忽視長期效益，不利于企業戰略目標的實現。

三是側重于企業的經濟效益，忽視了企業對各項資源利用效率和效果、企業自身競爭能力及抗風險能力的提升，以及對社會貢獻、股東貢獻、員工貢獻以及對客戶貢獻等因素，不能全面、完整、準確評價國有企業領導干部履行經濟責任情況。

二、運用綜合平衡計分卡設定經濟責任審計評價指標的思路

平衡計分卡是由美國哈佛大學教授羅伯特·卡普蘭和復興方案公司總裁戴維·諾頓創立的一套企業業績評價體系，后來在實踐中擴展為一種戰略管理工具。

企業綜合平衡計分卡緊緊抓住“不能描述就不能衡量，不能衡量就不能管理”的戰略思想，以“描述戰略”、“衡量戰略”、“管理戰略”為主線，結合企業生產經營實際完成以下操作步驟：

1.從企業戰略目標到部門目標

2.從部門目標到關鍵業務指標

3.從關鍵業績指標到行動計劃

4.從行動計劃到考核體系

5.繪制戰略地圖

運用綜合平衡計分卡設定經濟責任審計評價指標，對于客觀公正地評價國有企業領導干部的工作業績和經濟責任，抓住關鍵問題并找出原因，綜合反映企業經營狀況，對實現審計目標，提高審計質量，防范審計風險，促進企業健康持續發展，為企業實現長期戰略目標起到良好的推進作用。

三、運用平衡計分卡設計經濟責任審計評價標準

如何建立一個劃戰略目標為行動計劃的綜合平衡計分卡的評價指標呢？企業綜合平衡計分卡與企業戰略目標相連接應遵循三個原則，一是遵循因果關系原則，即通過綜合平衡計分卡闡明成果指標及其業績驅動因素之間存在因果關系；二是遵循成果與業績動因的有機結合的原則，既顯示成果獲得的過程，又及時提示戰略實施是否奏效；三是遵循與財務指標掛鉤原則，即企業各項變革都必須重視成果，特別是凈資產收益率、經濟增加值等財務成果指標，經營改進效果良好但出現財務困難最終將難以實現企業戰略目標。本文初步研究運用綜合平衡計分卡原理，以“實現企業健康快速成長、實現企業價值最大化，十年內擠身世界500強”為戰略目標，設立財務、客戶、內部業務流程和學習與成長四個維度的關鍵業績指標為評價指標，每個維度評價指標由目標值與其對應的權重組成。

（一）選取指標

1.財務指標

財務層面評價指標由反映企業盈利能力、資產營運能力、償債能力和發展能力等四個方面的基本指標構成，用于綜合評價國有企業的經營績效狀況，其核心指標為經濟增加值（EVA）、凈資產收益率、收入增長率、成本控制率，總資產報酬率、應收賬款周轉次數、存貨周轉次數、已獲利息倍數、資本保值增值率等。

2.客戶指標

客戶層面評價指標主要由市場與客戶評價企業主營業務對國民經濟及區域經濟的影響力與帶動力、市場認可程度、是否具有核心競爭能力以及產業引導能力等方面的情況，核心指標為市場占有率、客戶滿意度、老客戶保持率、新客戶獲得率、客戶獲利率等；另外還應關注企業對社會貢獻情況，評價企業在環境保護、安全生產、上繳稅收、商業誠信、和諧社會建設等方面的貢獻程度和履責情況，設定指標可采用工業廢水廢渣處理排放達標率、安全生產責任事故控制率、稅收申報繳納及時率、貨款及貸款準時支付率等。

3.內部業務流程指標

在平衡計分卡中，內部業務流程的目標是為國有企業經營層滿足股東和目標客戶要求的戰略目標確定的卓越的業務流程及管理程序，具體可根據國有企業在決策管理、發展創新、風險控制、基礎管理以及國有企業領導廉潔自律方面進行評價，相關指標側重于定性指標。

決策管理評價主要反映企業領導人在戰略目標的制定與落實、決策管理、程序、方法、執行、監督及責任追究等方面采取的措施及實施效果。

發展創新評價主要反映企業在管理創新、工藝革新、技術改造、新品開發、品牌培育、市場拓展、專利申請及核心技術研發等方面的措施及成效。

基礎管理評價主要反映企業在制度建設、內部控制、重大事項管理、信息化建設、標準化管理等方面的情況，包括財務管理、對外投資、采購與銷售、存貨管理、質量管理、法律事務等。

風險控制評價主要反映企業在財務風險、市場風險、技術風險、管理風險、信用風險和道德風險等方面的管理與控制措施及效果，包括風險控制標準、評估程序、防范與化解措施等。

遵紀守法評價主要反映企業經濟活動的合法合規性，以及國有企業領導任期內的三重一大、廉潔自律等情況。

4.學習與成長指標

學習與成長目標為其他三個方面提供基礎和動力，體現全員參與和團隊管理理念，具體指標包括員工的能力、信息系統的能力以及激勵機制方面。評價主要反映企業人才結構、人才培養、人才引進、人才儲備、人事調配、員工績效管理、分配與激勵、企業文化建設、班組建設等。

（二）確定權重

綜合平衡計分卡四個維度指標權重確定可采用層次分析法、權值因子法及經驗分析法等，國有企業可根據自身具體情況以及經營發展過程中不同發展階段，比較四個維度指標的重要程度、對企業戰略目標的貢獻大小采用不同的方法確定各維度權重，各維度的具體指標再根據自身在本維度的重要程度分解權重比例。

（三）目標值的確定

對于四個維度目標值指標的確定，已實施綜合平衡計分卡設置關鍵業績指標的企業可采納現有的關鍵業務指標體系；未實施綜合平衡計分卡的企業可采用定量和定性指標相結合的方法，例如財務維度指標可采用國有企業年度預算目標、考核指標、國資委下發的《中央企業負責人經營業績考核暫行辦法》等相關指標作為評價目標值；客戶維度可采用同行業先進水平（例如500強企業指標）、本企業近三年最好水平等；內部業務流程維度指標可采取國家有關法律法規、本行業及本單位技術規范、本單位戰略目標及戰略規劃分解的年度預算指標或考核指標、文件批文、會議紀要、同行業先進水平、本單位近三年最好水平、可行性調查報告數據、專家意見、調查問卷等；學習與成長維度指標可采用行業標準、本單位年度預算指標與考核指標、專家意見、群眾測評、調查問卷等，對于指標選取有時還需依靠審計人員的職業判斷能力。

（四）總分值的評定

審計評價指標體系總分值應綜合考慮四個維度及各指標所占權重計算匯總，即總體評分=∑單項指標得分×各維度或各維度具體指標的權重。

四、結論

總之，經濟責任審計評價的各項指標及其權重并不是絕對固定、一成不變的，而是隨著經濟社會和國有企業發展不斷完善，逐步形成適合本單位現實情況、具有實際操作性的審計評價標準體系，因此需要具體情況具體分析，統籌兼顧、周密慎重地選用能突出重點的、有代表性又簡易可取的指標。建立科學合理的審計評價體系，仍然是國有企業經濟責任審計工作中的難點，仍需要大家在今后的實踐工作中不斷探索。

[1]蔡毅：《企業綜合平衡計分卡實戰手冊》，航空工業出版社，出版時間：2009年11月1日.

[2]鄭新源：《企業負責人經濟責任審計評價指標體系的構建》，會計之友2011年第9期（下）.

[3]楊興月：《基于平衡計分卡的績效評價指標體系的構建》，財務管理2011年11月32期.