企業(yè)全面預(yù)算管理編制實(shí)務(wù)及考核

牛 華

自我國(guó)加入WTO以后，復(fù)雜的國(guó)際環(huán)境對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程都形成了較大壓力。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)就是“企業(yè)價(jià)值最大化”，企業(yè)的價(jià)值來(lái)自于現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益，而全面預(yù)算管理就是保證經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)的有效手段。

一、預(yù)算管理相關(guān)理論及準(zhǔn)備工作

全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略實(shí)施和管控的主要手段，它以貨幣或其他計(jì)量形式對(duì)未來(lái)某一特定時(shí)期的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)作系統(tǒng)而詳盡的描述，是用來(lái)分配企業(yè)各項(xiàng)資源、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要管理工具。

成功預(yù)算需要全過(guò)程、全方位、全員參與。其中全過(guò)程是需要在預(yù)算的事前、事中、事后都需要參與；全方位需要在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)參與；全員則是從公司負(fù)責(zé)人到普通員工都需要參與。

預(yù)算編制說(shuō)明會(huì)，能為預(yù)算的編制營(yíng)造一個(gè)適宜的氛圍和基本理念。可建議公司各層面的負(fù)責(zé)人全部參加，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人作為會(huì)議主持人。首先請(qǐng)公司負(fù)責(zé)人介紹預(yù)算工作的重要性，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。然后，由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詳細(xì)闡述預(yù)算編制的要求，爭(zhēng)取讓各部門(mén)的負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算編制有理性認(rèn)識(shí)。最后，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人說(shuō)明各部門(mén)完成的分項(xiàng)預(yù)算工作內(nèi)容及完成時(shí)間，主要任務(wù)是將預(yù)算指標(biāo)逐項(xiàng)分解至不能繼續(xù)分解為止，由相關(guān)部門(mén)、班組、與責(zé)任人去承擔(dān)這些指標(biāo)。

二、預(yù)算編制方法

預(yù)算編制的總體流程為:自上而下（上級(jí)對(duì)下級(jí)下達(dá)預(yù)算編制的目標(biāo)）、自下而上（下級(jí)編制完成初稿后上報(bào)）、上下結(jié)合（上下級(jí)溝通確定各項(xiàng)指標(biāo)）、分解編制（將經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分解為預(yù)算指標(biāo)后，由各部門(mén)各子公司分別完成）、逐級(jí)匯總（由各部門(mén)各子公司逐級(jí)上報(bào)，并完成各層級(jí)的匯總報(bào)表）。

根據(jù)全年的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及歷史數(shù)據(jù)，分月編制銷(xiāo)售預(yù)算，應(yīng)保證銷(xiāo)售預(yù)算與歷史數(shù)據(jù)的契合性。根據(jù)銷(xiāo)售及回款情況，編制應(yīng)收賬款預(yù)算。

以銷(xiāo)定產(chǎn)是編制生產(chǎn)預(yù)算的規(guī)則，以預(yù)計(jì)銷(xiāo)量加上期末庫(kù)存再減去期初庫(kù)存，作為預(yù)算產(chǎn)量來(lái)編制分月生產(chǎn)預(yù)算。每月的期末庫(kù)存就是下月的期初庫(kù)存，并保證庫(kù)存量不能超過(guò)企業(yè)庫(kù)存極限。

主要材料及輔料采購(gòu)預(yù)算，以預(yù)計(jì)銷(xiāo)量乘以單位用量，加上期末庫(kù)存再減去期初庫(kù)存，作為預(yù)算采購(gòu)量來(lái)編制分月采購(gòu)預(yù)算。

生產(chǎn)用材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用，以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制，以預(yù)計(jì)產(chǎn)量乘以預(yù)計(jì)費(fèi)用分配率，作為成本預(yù)算。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算中的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、促銷(xiāo)費(fèi)要根據(jù)業(yè)務(wù)量預(yù)算編制，其他與業(yè)務(wù)量變動(dòng)無(wú)明顯線(xiàn)性關(guān)系的費(fèi)用，參考?xì)v史數(shù)據(jù)和CPI預(yù)期變動(dòng)編制。管理費(fèi)用預(yù)算，以公司預(yù)算年度的預(yù)期管理項(xiàng)目投入為基礎(chǔ)，并參考?xì)v史數(shù)據(jù)和CPI預(yù)期變動(dòng)編制。財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算，根據(jù)銷(xiāo)售回款和采購(gòu)付款及自有資金余額變動(dòng)等情況，并考慮未來(lái)利率變動(dòng)編制。

根據(jù)上述分項(xiàng)預(yù)算，編制三張主表，并通過(guò)跨表取數(shù)、表間校驗(yàn)等方法實(shí)現(xiàn)預(yù)算的動(dòng)態(tài)平衡。根據(jù)上一期預(yù)算的完成情況，調(diào)整和編制下期預(yù)算。在預(yù)算正式確定下達(dá)之前，要對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)的分析和調(diào)整工作，并從編制方法、依據(jù)等角度形成分析報(bào)告。

三、預(yù)算的考核

預(yù)算的考核一直是實(shí)務(wù)中的難題，各預(yù)算主體出于自身利益的考慮，一般會(huì)多做費(fèi)用、少做業(yè)務(wù)完成量預(yù)算，因此每年的預(yù)算編制工作往往就成了公司各級(jí)決策層互相博弈的過(guò)程，其復(fù)雜程度，對(duì)如何正確考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的完成情況帶來(lái)了很大的麻煩。

下面通過(guò)一個(gè)實(shí)例介紹了一種考核方法:

預(yù)算部門(mén)自報(bào)指標(biāo)為60，領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)指標(biāo)為62，最后確定合同指標(biāo)為61（自報(bào)和領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)的平均數(shù)），實(shí)際完成指標(biāo)為80。

獎(jiǎng)勵(lì)指數(shù)（實(shí)際-合同）=（80-61）*80%=15.2

懲罰指數(shù)（自報(bào)-實(shí)際）=（60-80）*60%=-12

凈獎(jiǎng)勵(lì)指數(shù)=15.2+（-12）=3.2

其中80%和60%兩個(gè)參數(shù)可在參考?xì)v史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，由上下級(jí)溝通確定，但在同一個(gè)企業(yè)內(nèi)，為公平起見(jiàn)，應(yīng)保持一致。

該考核方法中懲罰指數(shù)的這種思路，對(duì)消極上報(bào)預(yù)算的行為形成了有效的制約作用，在實(shí)務(wù)工作中，可選擇合適的方式靈活應(yīng)用。

全面預(yù)算管理是企業(yè)重要財(cái)務(wù)管理工具之一，能全方位深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)角落，通過(guò)全員參與，可以充分調(diào)動(dòng)企業(yè)的各種資源。只有通過(guò)長(zhǎng)期的預(yù)算管理實(shí)務(wù)工作來(lái)不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，才能更加有效的提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。