能源危機和資源效率提升背景下我國實施環境會計信息披露制度的思考

郭秀珍 光 蔭

進入21世紀以來，我國經濟快速增長，隨之對能源需求也急劇增大，工業和綠色運動正朝著與可持續發展這個重要理念一致的方向運行，與綠色浪潮相關的會計——環境會計也已成為會計學界關注的焦點。

一、能源危機背景下傳統會計面臨的挑戰

資源、環境是人在生存和發展的基本條件。近幾十年來，隨著人口的劇增，對自然資源的強度消耗，造成能源緊張、自然災害頻繁發生、環境污染日趨嚴重，制約了經濟發展，使人類與自然、生態與經濟出了十分不協調的局面，結果導致了以犧牲環境、透支未來為代價，取得了虛夸的收益，為企業和國家帶來了無盡的后患。原會計核算體系已面臨著嚴峻挑戰，將環境項目納入會計核算體系已成為必然。

二、能源危機背景下我國環境信息披露的必要性

在傳統會計核算中，資產負債表對部分環境負債未作確認，利潤表中同樣未確認企業采取環境治理措施發生的支出，最終導致信息使用者不能客觀評價企業的財務狀況和經營成果。

三、能源危機背景下我國實施環境會計信息披露制度的難點

1.環境會計信息披露制度不夠健全

我國現行用于指導企業會計和報告實務的法規主要是由財政部和中國證監會制定的，包括財政部發布的會計準則、財務通則、行業會計制度、財務制度以及中國證監會發布的公開發行股票公司執行的信息披露規則和準則。總體來說，這些法規、制度和相應的企業會計與報告實務對于環境問題基本上沒有涉及。雖然有少數企業有自愿披露的跡象，但是，從環境會計涉及業務的處理、環境會計信息的披露形式上，企業間都存在著很大的不可比性。另外，我國目前的稅法中也有對某些企業減免稅的規定，這些規定雖從減免稅的正面鼓勵企業防治污染，但這些法規中也缺乏進行信息披露的明確規定。

2.環境會計信息披露不夠廣泛

我國目前有些企業仍存在著“重經濟輕環境”的思想，“先污染，后治理”等非持續的行為仍大有市場，公眾的整體環境意識低下。有些企業可能就不愿對外披露環境會計信息。會計界對環境會計的研究大多數局限于微觀層面，將環境會計局限于企業環境會計，而忽略了宏觀層面的環境會計；或者將宏觀環境會計看作是統計學家的事，對宏觀環境會計研究參與不足。

3.環境會計信息披露不夠科學

建立環境會計是一個系統工程，環境會計理論作為一個完整的體系，需要考慮各因素之間的關系及影響。從已經具有的成果看，大多數論文只注重環境會計理論某一方面的研究，而將環境會計理論作為一個系統和一個整體來研究而形成的成果較少。相當一部分學者在對環境會計進行研究時，寫一兩篇文章以后就不再探討，不能對某一問題進行深入研究或系統研究，因而難有一定深度的力作問世。在研究方法上，屬于規范性研究的文章較多，實證性研究的文章較少。我國企業目前對于這些問題不作披露是不合理的，也是不公平的，這勢必影響有關各方對企業財務狀況和經營成果，對企業環境狀況和環境業績等問題的了解，在一定程度上也會影響企業在環境保護方面的積極性。

4.環境會計信息披露制度缺乏理論依據

盡管我國一些企業已經意識到了環境會計的重要性，也有披露環境信息的動機，但遺憾的是，由于還未形成具備可操作性的會計準則，使得當前環境會計缺乏與實務相結合的理論支點，導致環境會計實務還沒有相應的理論指導，環境會計信息披露出現盲點，由于環境會計準則是一部操作性很強的會計準則，目前又沒有可借鑒的、現成的環境會計準則和環境會計信息披露的規定，因此為制定這一準則所需的調研、咨詢工作將是非常復雜的。

四、能源危機和資源效率提升背景下完善我國環境會計信息披露制度的對策和建議

1.完善立法，強化執法，加強環境法制教育

加快包括產權制度在內的一系列與市場經濟相適應的改革，逐步建立起適應我國可持續發展的政策體系、法律體系和環境資源協調管理機制。更新會計人員的傳統知識結構，普及環境科學和環境經濟學知識。加重環境污染和資源破壞的處罰力度，提高排污收費標準，從制度上促使犧牲環境的不可持續行為負擔高額成本。

2.學習借鑒國外先進經驗

發達國家對環境會計的研究從開始到如今已經有20多年的歷史，實踐上已取得了較大的進展，理論上也取得了很大的突破，在可持續發展戰略下，無論在理論還是實務上，我們都應該充分借鑒國外學者的研究成果以及國外企業的實踐經驗，發展環境會計。但在借鑒的同時，也要看到我們與發達國家之間由于所處的政治、經濟等環境的不同而造成的巨大差異。

3.努力貫徹審時度勢的原則

我國環境會計信息披露制度的建立需要一個由萌芽、發展到逐步完善的過程，因此想讓環境會計的信息披露一下達到很高的水平是不現實的。在不同階段，對環境會計信息的要求也不一樣，從形式到內容，從核算方式到推行范圍逐步提高。從形式上看，不妨采用先“文字說明/補充資料或附注”，然后逐步過渡到“貨幣量化/正規報表”的方式；從內容上看，可報告部分基本的易操作的內容。

4.采取自愿與強制相結合的原則

國外許多企業都能做到主動披露環境會計信息，凡是對環保做出重大貢獻的企業，政府及社會公眾都給予支持和鼓勵。在缺少強制力和技術指導的情況下，一般企業并不愿意在環境會計及其信息披露方面多做工作，由于環境污染對經濟效益造成影響的企業更是如此。因此，應加強政府有關部門和社會中介機構的監督，包括行政管理監督和專項環境審計。此外，政府還應大力宣傳環保的重要性，提高公眾對環境污染危害的認識，利用社會公眾的力量制約企業環境行為。

5.明確環境會計未來的研究重點

我國宏觀環境會計未來的研究重點要集中在:自然資源耗減的進一步研究，使自然資源耗減建立在可靠的資料基礎之上，并使耗減成本落到實處；要促進環境成本估值的模型化、標準化，為了統一全國的綠色核算工作，有必要形成模型化、標準化的評估方法，增強其普遍適用性；進一步開展生態破壞成本的研究，使其成果能夠應用于核算實踐領域之中；實現綠色GDP核算與企業會計核算的銜接問題；研究以綠色核算工作推動循環經濟的開展的方式與途徑。我們應當了解和借鑒國外環境會計的理論，結合我國國情，探索出一條適合我國國情的環境會計信息披露模式，在我國企業中全面科學地開展環境會計信息的披露工作。