“營改增”對運輸企業(yè)的影響分析及對策建議

中國計量學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院 劉利群

2012年1月1日，營業(yè)稅改征增值稅試點(以下簡稱“營改增”)開始施行并不斷擴展，被納入試點范圍的運輸企業(yè)的經(jīng)營必然受到多方面影響，系統(tǒng)分析這些影響，將幫助企業(yè)更好地應(yīng)對可能出現(xiàn)的問題，并從中尋找企業(yè)發(fā)展的機會和空間，順暢完成過渡。

1 “營改增”對運輸企業(yè)的直接影響

“營改增”簡單地說，就是對原征收營業(yè)稅的企業(yè)改征增值稅，對于運輸企業(yè)來講，其直接影響體現(xiàn)為兩個稅種的主要差異給企業(yè)帶來的改變，這是分析“營改增”深層影響的基礎(chǔ)。

1.1 計稅依據(jù)改變

營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，對運輸企業(yè)來講是其有償提供向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。增值稅的計稅依據(jù)是在境內(nèi)銷售貨物、進口貨物或提供勞務(wù)的增值額，簡而言之，營業(yè)稅通常是就全額征稅，而增值稅是就增值額征稅。

1.2 稅率或征收率的改變

運輸企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為5%。在“營改增”后，對于一般納稅人，適用11%稅率。小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%。

1.3 稅收征管主體的改變

營業(yè)稅有地方稅務(wù)局系統(tǒng)負責(zé)征收；增值稅，由國家稅務(wù)局負責(zé)征收。

1.4 應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額的改變

1.4.1 營業(yè)稅應(yīng)納稅額

營業(yè)額應(yīng)納稅額=營業(yè)額×5%

1.4.2 增值稅應(yīng)納稅額

(1)一般納稅人應(yīng)納稅額。增值稅一般納稅人采用購進扣稅法計算應(yīng)納稅額，即：增值稅應(yīng)納稅額=當期營業(yè)額×11%－當期進項稅。

(2)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人采用簡易方法計算應(yīng)納稅額，即：

增值稅應(yīng)納稅額=當期營業(yè)額×3%

1.4.3 應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額的變化

(1)一般納稅人應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額變化。增值稅一般納稅人采用扣購進稅法計算應(yīng)納稅額，則：增值稅應(yīng)納稅額=當期營業(yè)額×6%－當期進項稅。

(2)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額變化。小規(guī)模納稅人采用簡易方法計算應(yīng)納稅額，則：

增值稅應(yīng)納稅額=當期營業(yè)額×2%

2 “營改增”對運輸企業(yè)經(jīng)營的深層影響

“營改增”通過改變應(yīng)納稅種而對企業(yè)產(chǎn)生上述直接影響，但深入分析，更重要的是影響到運輸企業(yè)的成本、利潤和所得稅費用，從而關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展，這是最值得企業(yè)關(guān)注的問題。

2.1 對企業(yè)資產(chǎn)和成本項目的影響

由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人計算應(yīng)納稅額的方法不同，“營改增”對其影響也有所不同。

對于一般納稅人，“營改增”前，企業(yè)在購入環(huán)節(jié)支付的價款和價外費用，包括增值稅額都會被計入資產(chǎn)或成本項目；在“營改增”后，運輸企業(yè)購進增值稅應(yīng)稅項目相關(guān)的進項稅不再計入相應(yīng)的資產(chǎn)或成本項目，這會降低企業(yè)的資產(chǎn)或成本，其金額即為進項稅額。

小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅，因此其資產(chǎn)和成本項目不會受到直接影響。

2.2 對企業(yè)費用的影響

在企業(yè)實現(xiàn)收入時，“營改增”前，需要計算企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅稅額，形成企業(yè)的營業(yè)稅金及附加，即形成企業(yè)的一項費用；“營改增”后，企業(yè)需要計算銷項稅，不形成企業(yè)的成本和費用。可見，在營業(yè)額不改變的情況下，“營改增”后，企業(yè)的費用將有所下降，不考慮城建稅和其他附加(下同)，其金額為運輸企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額，即營業(yè)額×5%。

2.3 對企業(yè)利潤和所得稅費用的影響

企業(yè)的成本和費用的下降，將導(dǎo)致企業(yè)的利潤和所得稅費用的增加。

首先，企業(yè)的利潤總額增加的金額為營業(yè)成本的購入項目的進項稅額與不納營業(yè)稅額帶來的營業(yè)稅金及附加的減少額之和。另外需要說明的是小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅，其利潤的增加額為不納營業(yè)稅額帶來的營業(yè)稅金及附加的減少額。

其次，假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項，則企業(yè)的所得稅費用增加的金額為利潤總額增加的金額與所得稅稅率乘積。

最后，企業(yè)凈利潤的增加額為利潤總額增加額與所得稅費用增加額之差。

2.4 對企業(yè)客戶接受服務(wù)價格的影響

由于流轉(zhuǎn)稅具有可轉(zhuǎn)嫁的特點，“營改增”將可能影響企業(yè)客戶接受服務(wù)的價格，從而對企業(yè)的重要利益相關(guān)者——客戶也產(chǎn)生了影響，這是企業(yè)不容忽視的問題。

首先，“營改增”前，客戶在接受運輸服務(wù)后，可以抵扣的進項稅金額為運輸費用金額的7%；“營改增”后，運輸企業(yè)如果一般納稅人，客戶可抵扣進項稅額為運輸費用金額的11%。如運輸企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則客戶可抵扣的進項稅金額依然為運輸費用的7%。

其次，增值稅為價外稅并且可以轉(zhuǎn)嫁，那么在“營改增”后，如果運輸企業(yè)收取的運輸費用不變，視為不含稅價格，則需要客戶承擔(dān)相應(yīng)的銷項稅額，一般納稅人的客戶承擔(dān)的金額為運輸費用的11%，小規(guī)模納稅人的客戶承擔(dān)的金額為運輸金額的3%。如客戶為一般納稅人，運輸企業(yè)也為一般納稅人，雖然進項稅可以抵扣，但會在一段時間內(nèi)占用客戶的資金，形成機會成本。另外，計入客戶相關(guān)項目的運輸費用會提高，其金額為原制度下該運輸費用可抵扣的進項稅即運輸費用的7%。如果客戶不是增值稅一般納稅人，則意味著其接受運輸服務(wù)的成本上升了：接受小規(guī)模納稅人的服務(wù)的成本上升3%，接受一般納稅人的服務(wù)成本上升11%。

最后，在“營改增”試點過程中，未納入試點的運輸企業(yè)和納入試點的運輸企業(yè)存在著“營改增”前后的差異，兩者的競爭條件出現(xiàn)了新的差異。

3 建議運輸企業(yè)應(yīng)采取的主要對策

從上述分析可見，“營改增”不僅是影響企業(yè)應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅相關(guān)事項，更影響到企業(yè)的經(jīng)營，必然會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生較大的影響。

3.1 建立與主管稅務(wù)機關(guān)良好的溝通關(guān)系，創(chuàng)建良好的納稅環(huán)境

很多運輸企業(yè)原來繳納的主要稅種主要由地方稅務(wù)系統(tǒng)負責(zé)征收管理，而增值稅則有國家稅務(wù)系統(tǒng)負責(zé)征收管，因此運輸企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機關(guān)建立良好的溝通關(guān)系，及時獲得相關(guān)信息，為企業(yè)合法納稅提供良好的外部環(huán)境。

3.2 組織企業(yè)相關(guān)人員參加培訓(xùn)，依法進行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)管理和核算

增值稅的相關(guān)憑證的管理、應(yīng)納稅額的計算和對企業(yè)會計核算的要求比較嚴格，建議企業(yè)安排會計和涉稅人員參加相關(guān)培訓(xùn)，熟悉相關(guān)政策法規(guī)和業(yè)務(wù)處理，以保證企業(yè)經(jīng)營活動的順利進行，避免不必要的成本發(fā)生。

3.3 匡算企業(yè)的稅收負擔(dān)，進行合理的稅收籌劃

雖然增值稅最終會轉(zhuǎn)嫁給消費者，但形成期成本，因此通過合理籌劃，減輕稅收負擔(dān)，將為企業(yè)爭取到競爭優(yōu)勢。“營改增”后，運輸企業(yè)出現(xiàn)了新的稅收籌劃空間，例如，根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人，這為小規(guī)模納稅人進行稅收籌劃提供了可能性。

小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當期銷售額×3%

一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額=當期銷售額×11%－當期進項稅

可見兩者之間的應(yīng)納稅差額為當期銷售額×8%-當期進項稅，因此當小規(guī)模納稅人通常情況下的進項稅超過當期銷售額的8%時，建議申請成為一般納稅人，降低增值稅稅負。

3.4 估算“營改增”給企業(yè)利潤和服務(wù)價格的影響，提出相應(yīng)的定價和營銷策略

從前文分析可見，在不改變現(xiàn)行定價的情況下，“營改增”會對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生“雙刃劍”的影響：一方面，成本、費用的下降，帶來利潤的增加；另一方面，對不同企業(yè)的不同客戶可能會導(dǎo)致客戶成本上升3%、7%或11%，因此企業(yè)要對客戶進行必要分類，厘清兩個方面的影響，并要注意試點目前只在部分地區(qū)推行的條件下，關(guān)注競爭對手和自身在目前的稅收制度下的差異，從而適度調(diào)整價格或營銷策略，保持或擴大競爭優(yōu)勢。

[1]中國注冊會計師協(xié)會.2011年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——稅法[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社,2011.

[2]應(yīng)小陸.稅務(wù)會計[M].上海：財經(jīng)大學(xué)出版社,2010.