企業內部會計控制存在的問題及管理對策研究

四川省電力公司巴中電業局 曾勇

會計控制是整個企業內部控制體系的核心，它具有指導企業控制、調節、計劃、制約和引導經營活動的重要作用。內部會計控制既是對企業的人、財、物進行有效控制、管理和使用的關鍵，又是企業執行有效經濟活動責、權、利明確劃分的制度保障[1]。但在實際工作中，企業內部控制多表現于形式，兩個多世紀以來，內部控制制度在全世界范圍內經歷了一個由簡單到復雜的不斷完善的過程，企業內部會計控制是內部控制的重要組成部分。自從我國加入WTO后，國際大環境帶來的激烈競爭和挑戰減弱了企業的經營風險，我國也充分認識到了內部會計控制的重要性，曾多此修訂的《會計法》，財政部也積極制定了《內部會計控制規范-基本規范》等法規，更加強調內部會計控制制度對企業內部管理的重要意義。目前，內部會計制度在我國企業管理中興起時間較短，缺乏實踐基礎經驗，在企業內部要想系統、規范、完整的推行這項制度存在一定的阻力，存在著相對較多的問題。

1 當前我國企業內部會計控制制度中存在的問題

1.1 企業內部會計控制的理念不到位，意識非常薄弱

此種問題長期以來受我國的計劃經濟和企業傳統的管理思想、管理方式所影響的。我國長時間的計劃經濟和傳統的管理思想、管理方式使我國的企業接觸會計控制的制度時間較晚，導致企業任務會計工作可有可無，長期以來，我國的會計基礎工作環節相對比較薄弱，企業內部也不認真貫徹執行國家支持的會計制度，企業內部人員也在一定程度上影響會計工作，使得我國大部分企業內部會計控制制度執行流于形式，整個社會會計秩序相當混亂，甚至出現了弄虛作假的現象，大大阻礙了會計職能的發揮。還有一種更為嚴重的現象是，有很多中小型企業，其中不乏中小事業單位對內部會計控制制度缺乏最基本的理論認識，其原因還是大多數企業管理者對企業內部會計控制制度的意識薄弱，對其簡歷和實施程度不夠重視。基于上述情況，目前我國企業內部的會計控制制度形同虛設，甚至有的單位沒有會計控制制度，使得在遇到問題時，企業更加注重靈活處理問題而不按照企業的規章制度辦事，使企業內部的會計控制失去了其應有的價值和意義。

1.2 企業內部結構設置不合理，崗位職責不明

目前，許多企業在會計機構設置中，對于縱向間的權利與義務關系比較重視，而對于橫向間的協調與合作卻缺乏必要的交流，不同崗位和不同人員之間沒有形成有效的制約，造成管理混亂[2]。部分企業的會計和出納只由一個人負責，而《會計法》第21條明確規定[3]：出納人員不得兼管稽核、會計檔案、收入、費用、債權債務賬目的登記工作。但有的企業以人員精簡為由，讓出納人員兼管報銷工作，財務專用印鑒也由出納一人保管，嚴重違反了《會計法》的規定。這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業犯罪提供了便利條件。部分企業甚至出現高層管理人員處理自己涉及的資金支付賬務的報銷等業務，不僅會導致財務差錯，還可導致職業犯罪。企業上述這些行為都背離了企業內部會計控制體系的原則，長此以往，勢必會對企業的健康發展產生危害。

1.3 會計資料無法真實反映企業的運營狀況

由于企業對內部會計控制制度的忽視，使得一部分人利用現在我國企業考核機制尚不健全的制度，做出了官出數據、數據出官、假賬真做、真賬假作等事情；另外，會計人員的個人素質良莠不齊，企業內部時常出現會計違法的行為，如：有的業務人員還做出相互勾結、濫用職權的事情，有的業務人員迫于外部壓力而做出有損企業利益的事情，導致社會中大量會計信息失真，嚴重影響社會風氣，阻礙我國企業的健康發展。

1.4 企業內部的審計職能被削弱

企業內部對會計的審計是對會計控制的一種有效的方式，可以形成企業內部控制的在控制。企業內部審計部門需要定期或者不定期的對企業的 各種財務信息的真實性和可靠性進行審查，對企業內部資產的運用進行監督審核，有助于幫助企業實施會計控制制度。但可惜的是，目前我國很多企業尤其國有企業都不具備內審機構，或設立的內審機構不是一個獨立的部門，而是直接由財務部門所管理，這樣內審機構的只能就嚴重被削弱了，以至于無法對企業的經營活動進行有效的監管。

1.5 外部監督機制尚不完善

企業內部對會計控制制度的實施需要企業內部管理人員的重視外，還需要外部監督部門進行監督。目前，我國面臨的情況是，國家已經意識到企業內部會計控制的重要性，并且相繼出臺了《會計法》等一系列的法律法規，對企業內部實施會計控制做出了明確的規定，并提出了較高的要求，對企業內部的審計和外部的監督更是提出了很大的要求，但是在我國現有的市場經濟條件下，社會監督的靠收費生存的中介機構只顧實現他們的經濟效益最大化這個目標，又想在當今社會激烈的競爭下取得更大更好的發展，這就出現了社會監督部門曲意迎合客戶的現象，使社會監督喪失了應有的公正性。除了依靠社會監督，政府監督也是一種監督方式，是財政、稅務等部門依法監督企業的會計資料，此種監督較為客觀，但是政府部門的編制人員有限、經費短缺、監督手段相對滯后，使得政府監督的監督力量很薄弱，監督面也非常有限。

1.6 企業的信息系統無法適應內部會計控制

當今社會，網絡技術呈現出高速發展的趨勢，在此過程中也或多或少的改變了企業生存環境與管理理念，拓寬了企業內部控制的范圍和內容，也使得內部會計控制變得更加復雜[4]。但在實際工作中，出現了很多不協調的現象，例如：某些企業在不了解網絡信息系統的情況下盲目采用，使其對會計的控制與企業的管理并不能實現規范化的結合，從而就導致了企業信息系統與會計控制脫節，企業的經濟效率出現下滑現象；另一些企業的情況正好相反，其內部會計控制已經規范化和程序化，但其信息系統卻不夠先進，這也將致使企業內部的會計控制不能得到良好的監管。

2 完善我國企業內部會計控制的管理對策

由于種種原因，我國企業內部的會計控制不能得到良好的管理，在此，必須加強下面幾個方面的管理，才能有效的做好我國企業內部的會計控制。

2.1 要建立健全企業內部的會計控制制度，發揮會計控制的職能

企業要依據《內控控制基本規范》，同時結合企業的實際情況，建立健全企業內部會計控制制度。企業加強對內部會計控制制度的的宣傳，增強員工自覺遵章辦事的意識，對制定的企業內部的會計控制制度要嚴格執行，強化該制度的實施，樹立內部會計控制制度的嚴肅性。對企業中有違反內部會計控制制度的人員要嚴格懲罰。對于企業的高層管理人員，更要意識到內部會計控制制度對企業發展的重要作用，在制度實施的過程中更要以身作則，領導好內部會計控制制度的執行工作，監督本企業員工的行為，從而使內部控制制度在整個企業中執行到位。

2.2 提高財務人員的職業和道德素養

財務人員的業務水平和道德水平嚴重影響著財務會計信息的真實性和可靠性。要杜絕財務人員的造假行為，就必須提高財務人員的職業和道德素養。如果企業財務人員的道德低下，就算企業的內部會計控制制度是完善的，也會因財務人員的過失而失去作用。企業應該對財務人員進行法律法規的培訓，加強會計人員的教育，提高財務人員的工作能力和道德水平，防止其出現低級的技術錯誤或判斷失誤等情況。

2.3 企業應強化內部審計職能

內部會計控制的重要環節之一就是內部審計，企業管理高層只有加強對企業內部審計的認識，才能從根本上設立一個獨立的內部審計機構，強化對企業內部會計控制的審核。內部審計機構的審計人員首先必須要有良好的道德素養和職業素養，依據國家的法律法規急性內部會計控制的審核，要明確崗位職責，超強的判斷力和獨立性，以保證審計的企業財務信息能夠真實可靠的反映企業實際運營狀況。同時，企業的經營要嚴格遵守國家的法律法規，不能與企業現有的政策和程序相矛盾。

2.4 外部監督和內部監督有機結合

在企業內部，由企業內部人員組成的監督隊伍是不可能完全做到切實有效的監督工作的，此時必須加強外部監督力量，將企業內部監督和外部監督有機的結合起來，爭取將監督做到最好。企業應該認可注冊會計師行業對企業的監督和服務功能，政府一方面應該依法保護注冊會計師的利益，另一方面要有效的維持好市場秩序，發揮好公平、公正的監督作用。同時政府部門還要充分利用財政、稅務等機構對企業的會計進行依法審查，讓財政和稅務等機構也要做好對會計師事務所的再監督工作，實現企業、會計師事務所與政府機構的有機結合，充分發揮這三方面對會計控制的監督作用，提高對會計控制監督的力度。

2.5 強化信息系統對企業的適用性和安全性

企業應該清楚的分析自身的現狀，根據自身的運營發展狀況選擇合適的網絡信息系統。目前在市場上，有多種網絡環境，不同的網絡環境對內部會計控制的要求不同，如何能夠在眾多的信息系統中找到適合自身的配套軟件是每個企業都面臨的問題。選擇好網絡管理軟件，企業應該對各個電腦明確各自的崗位職責和權限，而且要執行相應的權限必須由相應的人才能進行，同時還要對操作進行登記。企業對本公司的財務軟件要進行加密，并制定相應的安全管理制度和措施，并對財務人員培訓信息安全只是，以保證信息系統的絕對安全。

3 結語

綜上所述，在當今市場經濟條件下，企業面臨著越來越激烈的競爭，企業要想在競爭中立于不敗之地，能夠有更好的生存和發展，就必須清楚認識企業自身的情況，建立健全企業內部會計控制制度，因為財務是展示一個企業運營好壞的一個指示燈，財務管理在企業管理中應處于一個十分重要的地位，要保證財務管理的效果企業必須加強內部會計控制，這將直接影響到企業經營發展的方向，企業內部會計控制對企業的現狀分析、發展方向及市場競爭力等方面均具有很重要的影響，企業上至各級領導，下至員工都要對其格外的重視。

[1]王曉霞.論加強企業內部會計控制的重要性[J].山西財經大學學報(高等教育版),2007(S2).

[2]楊文霞.企業內部會計控制探析[J].山西建筑,2012,38(13).

[3]劉成雁,張曉麗.企業內部會計控制存在的問題及對策[J].中國新技術新產品,2009(19).

[4]孫躍.完善企業內部會計控制的思考[J].財經界,2010(1).