淺析會計基礎工作規范

潘成利

摘要：會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是經濟管理工作的重要基礎。針對目前會計基礎工作中存在的法律意識、制度建設、業務處理和會計監督方面的問題進行分析，結合工作經驗和個人的認識，對如何加強會計基礎工作提出建議。

關鍵詞：會計；基礎工作；規范

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）30-0127-02

會計基礎工作是會計工作的基本環節，也是經濟管理工作的重要基礎。會計基礎工作有廣義和狹義之分，廣義的會計基礎工作是指關系到所有經濟活動表達出的文本，其合法性、真實性和規范性就是會計基礎工作，因為它們最終會通過各種形式、采取不同時點匯集而成會計信息。狹義的會計基礎工作是指與會計專業工作直接相關的外部法律憑證、資料的收集與整理、披露會計信息之前的內部專業處理手段的運用與合成。簡單地講，即表現為憑證、賬簿、卡片、報表、印鑒、簽字與簽章。

一、會計基礎工作的特點

1.會計基礎工作是一項廣泛、而且與單位內外各項經濟活動密切相關的工作，從基本的借款、報銷等日常活動就能發現任何一個環節的差錯即可導致無功而返，如支票印鑒齊全、數額正確與否；發票項目填寫齊全與否等等。

2.會計基礎工作是一項政策性強、帶有一定的技巧性的工作，如果從每一項經濟開始即進行政策咨詢和策劃，可以規避很多外部干擾或事后算賬，最大限度地保全所內各方經濟利益。

3.會計基礎工作是一項以事實為依據，真實、完整、合規合法反映記錄經濟信息的工作，會計基礎工作應以真實的經濟事項為依據，按照有關工作業務流程，符合相關內外部法律法規和政策的要求，全面的反映經濟信息。

二、會計基礎工作的作用

1.提供了會計人員在從事會計工作時所應遵守、執行的標準。由于行為規范通常規定了何者可為、何者不可為，何種行為有效、何種行為無效，這就為行為人提供了一個事前的判別標準的行動指南。例如《會計基礎工作規范》中明確會計人員工作調動或離職移交的相關工作要求。

2.確定了對會計行為進行評價、監督的依據。行為規范不僅是行為人執行的事前標準，也是對其進行事后監督評價的尺度和依據。會計基礎工作規范是對各單位會計基礎工作進行管理、指導、監督檢查、評價的基本依據。在這個意義上，它還起到了降低當事人與監督評價方的交易費用、節約監督成本的作用。

3.提供了會計行為優化的一種激勵機制。由于行為規范往往內設了一定的獎懲機制，為當事人對各種行為的結果提供了一種穩定的預期，他們據此計算風險值并權衡利弊，然后根據趨利避害原則做出選擇。《會計基礎工作規范》中提出的獎勵與懲罰的合并適用，無疑增強了該項行為規范的激勵功能。

三、會計基礎工作存在的問題

1.法律意識淡薄，職業操守不強。部分基層會計單位的會計人員對國家現行或者修改的會計法律法規不熟悉，相關的法律觀念淡薄，常常會出現違反會計法律法規的現象，在很大程度上妨礙了會計工作的開展。張某在擔任會計工作期間，以個人名義在某郵電局開立賬戶用于存放單位版面費收入，除用于單位的相關支出外，還將存款中的一部分用于個人使用，顯然張某違反了公款私存和挪用公款兩項規定。

部分單位領導對會計相關法律意識極其淡薄，存在家長式的管理作風，唯其意志開展會計工作，無視相關法律法規的要求，按其決定往往會產生極惡劣的直接后果。某單位領導減少對投資公司的投資，將一部分股份變賣，收益收回后直接分配給當初投資“有功勞”的人員，未計入單位收入賬，也沒有履行相應的收益分配手續。

2.內控制度不健全，制度執行不到位。目前企業已統一制定了內部控制制度體系，對現金、往來款、合同等進行統一的規范控制管理，但事業單位在這方面還沒有統一，各部門、各單位內控制度的建設情況也大不相同，甚至存在部分單位對采購、借款報銷等重要的控制制度未能制定，或是制定的制度嚴重缺乏操作性。如某單位固定資產采購由具體使用人員自行采購，單位財務和資產管理的人員不參與合同管理及驗收管理，導致采購的資產沒有履行政府采購程序，同時也存資產采購過程中發生了收受“好處”的情形。

會計崗位設置不規范，未能很好的執行會計人員內部牽制規范，監督職能弱化，會計人員在工作輪崗時未按規定的程序和內容辦理相關手續，單位聘用不具有會計資格證書的人員擔任會計工作，這樣的漏洞往往就會導致個別人鉆空子，發生違法違紀的行為。部分單位由于體量較小，只配備少量的會計人員，甚至有的單位只有兩名會計人員，這樣很容易導致崗位之間缺乏牽制，因為此類情況發生的挪用公款的情況也屢有發生。某幼兒園聘用臨時工，在收取孩子伙食費時，利用市場上購置的收據，采取收款不交財務等做法挪用公款。

3.業務處理不規范，信息處理不準確。核算等日常管理存在很多不規范的情形，如原始憑證的取得和填制不符合要求，會計記錄不清晰，會計業務處理不規范等。在檢查過程中發現原始憑證的完整性和合法性存在的問題較多，如：跨年度較久的原始發票、發票無單位名稱、印章不齊全、大小不符、缺少附件張數記錄、沖銷借款缺少借款收據等；會計憑證摘要簡化，不能說明事由； 更正憑證說明不清晰，不按照規范進行操作，隨意性強；記賬憑證上會計主管、記賬、出納、審核、制單人的簽章不全，記賬憑證中有空行的，未劃線注銷等。

財務會計報告內容不真實，反映信息不準確。比如報表內容不完整，對有關會計指標有意無意地計算錯誤；有的報表調整修改后，未及時更正原始記賬憑證和會計賬簿，造成賬表不符；沒有定時的報告制度溝通，會計信息非專業制造，導致賬簿實有記錄與專項報表數據不同；有的為了掩蓋真實的財務狀況和經營成果，向有關部門提供虛假的會計報表。

4.會計監督不到位，管理控制不嚴格。在會計審核和復核的過程中，監督管理的職能履行不到位，監督管理人為因素較多，監督的尺度不統一，對相關制度的把握不到位，都會影響會計信息的真實、準確和完整，從而影響到宏觀政策的把握和判斷，對整體經濟管理帶來影響。

會計監督受客觀因素的影響也較大，單位的管理者和經濟業務的實際執行者對會計提出了更多、更高的要求，一些要求違背了會計的基本政策規定，但出于工作崗位和業績考核的考慮，會計在監督過程中不得“適度”放寬要求，妥協處理經濟業務。

四、如何做好會計基礎工作

修訂會計基礎工作規范，現行的《會計基礎工作規范》是1994年制定的，會計工作發展到今天，很多內容、方式、要求和管理程序都發生了很大的變化，規范中的部分已不適用或是與管理要求不配套。進一步完善《會計基礎工作規范》及相關會計政策，從政策層面約束會計人員的行為，增強管理意識，提升會計工作依據基礎。

加大普法宣傳力度，加強道德素質建設，在思想意識上建立正確的價值觀，主動參與管理和提升個人素質。在信息發達的今天，可以通過多種方式進行法律法規的宣傳，可針對不同的層面和不同的人群進行宣傳，可通過多種形式的案例教學，現身說法，在宣傳政策的同時，廣泛建立風險意識和責任意識。

建立約束機制，規范會計業務行為。約束應是多層次全方位的約束，在會計業務實施過程中：一是解決單位管理體制方面的缺陷，建立單位內部控制制度的建設，從程序上規范行為；二是加強對領導的行為約束和管理，避免會計人員為了自身利益或迫于壓力，人為的干預會計行業，掩蓋了真實的財務狀況和經營成果；三是加強會計人員行為的約束，公平公正、符合要求的處理好會計業務，提供真實、完整的財務會計信息。

提升會計人員業務素質和道德水平，加強誠信建設。要按照會計基礎工作規范化的要求，對廣大財務人員進行業務培訓，使其知識不斷更新，熟練地掌握會計專業知識和技能，熟悉會計基礎工作的規范標準。加強會計人員職業道德教育，提高會計人員職業道德水平和守法意識，建立會計人員誠信檔案管理制度。

加強監督管理，建立完善激勵制度。建立健全內部會計監督制度和內控制度，加強核算流程和監控和會計核算的監督，推進會計基礎工作的規范化；合理地設置會計崗位，實行會計人員的崗位責任制和監督機制；將會計人員的職業道德評價納入單位年終業績考核，營造出愛崗敬業、誠實認真的工作氛圍；建立對會計主管人員的約束機制和問責制，保障會計人員工作的獨立性；規范會計、審計等社會中介機構行為，避免不正當競爭對會計工作產生的不利影響。

參考文獻：

[1]會計基礎工作規范[Z].

[責任編輯 陳丹丹]