淺談稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的具體運(yùn)用

閆國(guó)宗

摘要：稅務(wù)籌劃在歐美等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)過(guò)漫長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程，己漸趨成熟，不僅在會(huì)計(jì)主體中的應(yīng)用十分普遍，而且也得到了政府的認(rèn)可。主要是針對(duì)稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的具體運(yùn)用進(jìn)行了探索。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)經(jīng)營(yíng)；煤炭企業(yè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2012）30-0031-03

企業(yè)作為納稅主體，為實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，就要做到在不違反國(guó)家法律的前提下減輕企業(yè)稅負(fù)。合理的稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅負(fù)的一種有效手段。隨著中國(guó)煤炭開(kāi)采技術(shù)的提高和安全生產(chǎn)難題的逐步解決，礦井生產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大，礦井建設(shè)、生產(chǎn)投資比例也越來(lái)越大，因此，有必要對(duì)稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的具體運(yùn)用進(jìn)行一些探討。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，以政府稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的應(yīng)稅行為事先策劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂帐找娴男袨?。其具有合法性、全面性、事先性和風(fēng)險(xiǎn)性特點(diǎn)。

稅務(wù)籌劃的意義主要在于其對(duì)納稅人熟知稅法，更好地利用、遵守稅法有很大的促進(jìn)作用，也有利于國(guó)家稅收法制、法規(guī)的不斷完善。主要表現(xiàn)在四個(gè)方面，一是可以起到維護(hù)納稅人合法權(quán)益的作用；二是能夠促進(jìn)納稅人依法納稅；三是促進(jìn)稅制的不斷完善；四是也有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的具體應(yīng)用

（一）企業(yè)虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)籌劃

虧損彌補(bǔ)政策是國(guó)家為扶持納稅人更好的發(fā)展，從國(guó)家政策上幫助納稅人平安渡過(guò)困難時(shí)期的一項(xiàng)措施，是中國(guó)企業(yè)所得稅中的一項(xiàng)重要優(yōu)惠措施。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，獲得最大的節(jié)稅效益，企業(yè)會(huì)充分利用虧損彌補(bǔ)政策。企業(yè)彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用以后年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年；二是用以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；三是用盈余公積彌補(bǔ)。但后兩種方案較第一種方案多繳了稅款，因?yàn)槎际怯枚惡罄麧?rùn)彌補(bǔ)的，所以企業(yè)要爭(zhēng)取用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，其主要方法有：兼并賬面有虧損的企業(yè)，將盈補(bǔ)虧，可以免繳企業(yè)所得稅；利用稅法允許的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和攤銷(xiāo)方法的選擇權(quán)，以及費(fèi)用列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)的選擇權(quán)，多列稅前扣除項(xiàng)目和扣除金額，在允許用稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧的五年期限到期前繼續(xù)虧損，可延續(xù)補(bǔ)虧。

（二）股利分配的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)金股利和股票股利是股利分配的兩種主要方式，中國(guó)稅法明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)放股票股利不需交納個(gè)人所得稅，但如果是現(xiàn)金股利，就必須按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，發(fā)放股票股利對(duì)公司也有益：用股票股利來(lái)代替現(xiàn)金股利，公司可保有大量的現(xiàn)金，方便公司發(fā)展，有利于公司追加投資。另外，公司發(fā)放股票股利，能使公司股票的行情保持在一個(gè)符合交易需要的范圍之內(nèi)，便于吸引更多的中小投資者。

（三）企業(yè)應(yīng)稅收入的籌劃

收入總額是指企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。在收入確認(rèn)金額中，經(jīng)常存在著各種收入的抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下，提供了稅務(wù)籌劃的空間。如各種商業(yè)折扣、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回，出口商品銷(xiāo)售中的外國(guó)運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減了銷(xiāo)售收入；銷(xiāo)售中的現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，相當(dāng)于抵減了銷(xiāo)售收入。這都減少了應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)地減少了所得稅，前者還可減少貨物和勞務(wù)稅的計(jì)稅依據(jù)。

（四）固定資產(chǎn)投資的籌劃

1.盡可能調(diào)低企業(yè)折舊年限，降低企業(yè)資金使用成本。加大成本會(huì)減少利潤(rùn)，可使所得稅減少。如果不提折舊，企業(yè)的所得稅將會(huì)增加許多。折舊可以起到減少稅負(fù)的作用，這種作用稱(chēng)之為“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類(lèi)：一是直線(xiàn)法；一是加速折舊法。雖然從固定資產(chǎn)的整個(gè)使用期來(lái)說(shuō)，兩類(lèi)不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對(duì)收益總額也無(wú)影響，但是，加速折舊法在最初的年份計(jì)提折舊多，沖減了稅基，減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，相當(dāng)于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無(wú)息貸款，達(dá)到了合理避稅的目的。煤炭企業(yè)普遍采用平均年限法。因此，企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標(biāo)準(zhǔn)，盡可能地調(diào)低企業(yè)折舊年限，盡可能少地交納當(dāng)年所得稅，以降低企業(yè)資金使用成本。

2.做好在建工程合同、預(yù)算、轉(zhuǎn)資等工作，從源頭上控制房產(chǎn)稅的稅基。如年產(chǎn)90萬(wàn)噸煤炭企業(yè)，其建筑工程投資約占總投資的18%～20%，而建筑工程中的房產(chǎn)投資要占51%～52%。如果企業(yè)基建期間合同、預(yù)算、結(jié)算人員對(duì)建筑工程立項(xiàng)要求不細(xì)，在建工程轉(zhuǎn)資時(shí)財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)資工作不仔細(xì)，對(duì)待攤投資攤銷(xiāo)時(shí)不加以仔細(xì)分析，都會(huì)加大房產(chǎn)稅的稅基，多支出企業(yè)的房產(chǎn)稅稅款。如果合同、預(yù)算、財(cái)務(wù)等相關(guān)人員在日常工作中注意以下細(xì)節(jié)，即可每年為企業(yè)合理節(jié)約房產(chǎn)稅約30萬(wàn)～40萬(wàn)元。（1）建筑工程預(yù)、結(jié)算時(shí)，嚴(yán)格區(qū)分房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)、各種管道（如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道）、電力、電訊、電線(xiàn)的敷設(shè)工程等。對(duì)其中的設(shè)備基礎(chǔ)，尤其是室內(nèi)較大型的設(shè)備基礎(chǔ)（如：礦山主副井絞車(chē)房、壓風(fēng)機(jī)房、變電所等）應(yīng)盡可能地不進(jìn)入房屋總造價(jià)，可將其對(duì)應(yīng)地?cái)側(cè)胄璋惭b設(shè)備；日常預(yù)、結(jié)算過(guò)程中嚴(yán)禁相關(guān)人員為圖工作省心、方便，將房屋、設(shè)施、必要的設(shè)備等都攪在一起以工業(yè)區(qū)房屋性固定資產(chǎn)入賬。（2）在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，首先對(duì)其中可不構(gòu)成房屋的建筑工程盡可能地分別轉(zhuǎn)資到建筑物、線(xiàn)路、管路及需安裝等；其次對(duì)待攤支出的攤銷(xiāo)應(yīng)格外地注意分析：土地征用費(fèi)、采礦權(quán)價(jià)款等不要誤進(jìn)待攤投資，應(yīng)將其直接轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)等，而不應(yīng)將其攤?cè)敕课菘傇靸r(jià)；對(duì)地質(zhì)勘察、探礦許可費(fèi)用等根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)，將其全部攤?cè)氲V井建筑物，而不應(yīng)將其全部平均攤?cè)朕D(zhuǎn)資工程，以致增加部分房產(chǎn)總造價(jià)。

（五）員工工資個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃

為了達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，提高員工的工作積極性，就必須考慮到員工激勵(lì)機(jī)制的稅務(wù)籌劃。