個人所得稅的財政功能和調節功能及其影響因素

劉彬

摘要：個人所得稅的財政功能和調節功能是其兩大基本功能，財政功能是調節功能的基礎，而兩者又受到不同因素的影響。

關鍵詞：個人所得稅；財政功能；調節功能

中圖分類號：F810.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）30-0025-02

稅收并不是現代文明的產物，可以說稅收的產生與發展與國家政權的產生是息息相關的。在不同時代，只要存在政權，就會有稅收，只是表現形態不同，例如在中國封建社會的鹽稅、關稅等。不管是何種形態的稅制還是稅種，其基本功能都是為保障統治階級或者政權持有者的統治而提供可持續的財政支持。在現代文明社會以前，財政功能是稅收的基本也是主要功能。稅收發展到現在，雖然其稅制上更為多樣化，功能上更加貼合經濟社會發展的需要，但財政功能仍然是其基本的主要的功能。

一、影響個人所得稅的財政功能的因素

1.社會經濟發展狀況?？v觀稅收發展史，稅收的功能和稅收制度都是在不斷發展變化的，稅收從簡單的為統治者聚集收入，發展到今天的以支持財政支出為主，調控宏觀經濟為輔的，是與社會不斷發展進步密不可分的，特別是在進入公民社會后。像歐美發達國家這些更早邁入公民社會的國家，其個人所得稅在聚集財政功能方面功能強大。而國家的經濟發展現狀和未來發展規劃，也會影響國家的總體稅種安排。

2.財政收入總規模。財政收入總規模是指其總體數額，更是指其占國民總收入的份額。財政收入的規模一方面影響著政府的財政支出，而政府公共支出以及各種轉移支付的規模，也影響著財政收入的數額。一般情況下財政收入和支出會保持持平狀態，相差不會太大。稅收是政府聚集財政收入的主要手段，特別是在中國廢除各種收費后。財政收入數額越大，相應的各種稅種占國民收入的比重也會提高。

3.稅制結構。在稅種結構上，一般分為單一制和復合制。而在具體實踐中，為了便于聚集財政收入和對經濟進行一些必要的調控，大部分國家采取的都是復合制。真正的單一制是很少見的。復合制常表現為以直接稅為主的復合制和以間接稅為主的復合制。像歐美發達國家，多以直接稅為主，其個人所得稅的稅收功能更為強大，而像金磚四國這些發展中國家，多以間接稅為主，像中國就是以增值稅為主，個人所得稅在總財政收入的比例并不高。

4.個人所得稅制度。個人所得稅制度的發展經歷了一個由簡單到繁復，現在又有簡化的趨勢?，F在的個人所得稅主要分為分類所得稅制，分類與綜合所得稅制，綜合所得稅制。像中國現在是典型的分類所得稅制，英國式分類與綜合所得稅制，美國是綜合所得稅制。像俄羅斯等國現在則實現更為簡單的單一個人所得稅制度。個人所得稅制度是否設計合理，是否能達到理想效果，也會影響個人所得稅的財政功能。

二、影響個人所得稅的調節功能的因素

個人所得稅的調節功能體現在兩個方面：首先，其在對公民所得征稅時，是按能征收，收入多的人多繳稅，收入少的少繳稅，聚集財政收入；其次，是在取得財政收入后，財政收入的再分配效用，也會調節居民間的收入差距。影響其調節功能的主要有一下因素：

1.個人所得稅的財政功能。個人所得稅的財政功能是保障其調節功能的基礎，只有在征集財政收入的過程中，其調節功能才會得以實現，而在取得財政收入后，財政支出的再分配效應也會對居民收入格局產生影響。

2.基本生活費用扣除額。基本生活費用扣除額，是指對收入低于該數額的公民不予征稅，對收入高于該數額的公民，是對其收入高于免征額的部分征稅。免征額的確定可以直接影響到那些人應該納稅，那些人不納稅，不僅具有明顯的調節作用，也會對個稅的財政功能有一定影響。

3.稅率結構設計。在按能征稅的原則指導下，在個人所得稅稅制安排上，大多數國家采用超額累進稅率，對收入高者多征稅，對收入低者少征稅，在這個過程中，對居民初次分配結果進行調節。稅率安排是否合理對是否有效地調節各收入層次由很大影響。

4.稅收抵免。稅收抵免是指允許納稅人從某種合乎獎勵規定的支出中，以一定比率從其應納稅額中扣除，以減輕其稅負。稅收抵免是指居住國政府對其居民企業來自國內外的所得一律匯總征收，但允許抵扣該居民企業在國外已納的稅額，以避免國際重復征稅。

5.稅收征管能力。稅收征管能力以方面體現在控制稅收征管成本方面，另一方面體現在稅收征管的結果上。像美國有一套非常健全的征稅體制，而其征稅的行政成本也是很高的，也會存在一定的漏稅逃稅。僅有好的稅制安排是不夠的，征管能力跟不上，其調節效果也會很有限。

個人所得稅的財政功能是個人所得稅建立的根本，也是其存在的基礎，沒有財政功能，就沒有調節功能，個人所得稅的調節功能是基于其再分配功能，再分配功能的強弱基于其參與再分配的廣度和深度，即財政功能的強弱?，F在世界各國的總體趨勢是在個人所得稅的財政功能基礎上，通過免稅額，超額累進等制度設立，補充完善其調節功能。