論企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀與對策——以隆堯縣供電公司為例

刁琪川 喬 宏

企業(yè)的稅收籌劃是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節(jié)稅的目的。納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一部分，對企業(yè)的整體管理，尤其是財務(wù)管理，有著重要的影響。如何運用稅收籌劃，為企業(yè)創(chuàng)造價值逐漸成為企業(yè)關(guān)注的新焦點。要想做好企業(yè)的稅收籌劃，就應該在了解熟悉相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上，充分運用稅法上的優(yōu)惠政策或者對企業(yè)有利的規(guī)定，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益。

一、納稅籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的必然性

（一）納稅籌劃產(chǎn)生的主觀原因

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的實體，追求利益最大化是企業(yè)的最終目標。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營必然會帶來納稅義務(wù)，稅收是國家憑借其政治權(quán)力參與社會財富的再分配活動，其實質(zhì)是對納稅人經(jīng)營成果的無償占有，因此，納稅人自然會力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負，由此產(chǎn)生了納稅籌劃。

（二）納稅籌劃產(chǎn)生的客觀條件

由于稅收具有無償性和強制性的特點，所以稅收必然會在一定程度上損害納稅人的既得經(jīng)濟利益，與納稅人的利潤最大化的經(jīng)營目標相背離。這就要求納稅人認真研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點，進行有效的稅收籌劃，找到能夠為自己所利用的途徑，在依法納稅的前提下，減輕稅收負擔。

二、隆堯縣供電公司企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

隆堯縣供電公司涉及的主要稅種是增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅。2008年到2010年隆堯縣供電公司稅費繳納情況見表1。

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隆堯縣供電公司財務(wù)部曾經(jīng)成功運作過一些納稅籌劃項目，但是由于納稅觀念的落后，導致公司在組織機構(gòu)的設(shè)立以及生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)的決策中缺乏對減輕稅負的整體考慮，沒能把納稅籌劃作為一個貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的系統(tǒng)工程，尚未成立一個專門的機構(gòu)對納稅籌劃工作進行協(xié)調(diào)和運作，到整個方案成型后才凸顯出納稅籌劃的欠缺，造成整個方案運作失敗，導致產(chǎn)生了一些不必要的稅負。

三、隆堯縣供電公司納稅籌劃條件

（一）財務(wù)人員素質(zhì)較高

納稅籌劃是一種高層次的財務(wù)管理活動，要求事先的規(guī)劃運作。納稅籌劃人員必須具備會計、財務(wù)等專業(yè)知識并全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動，從而預算出不同的納稅方案，進行優(yōu)化、比較選擇，做出最后最有力的決策。隆堯縣供電公司財務(wù)部6名在崗人員專業(yè)素質(zhì)高，年齡結(jié)構(gòu)好，通過稅務(wù)培訓提高納稅籌劃意識和稅收法規(guī)的理解能力，通過建立定期的交流機制加強對其他業(yè)務(wù)部門的溝通能力，可以成為開展納稅籌劃的人力資源基礎(chǔ)。財務(wù)部在崗人員構(gòu)成情況見表2。

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（二）與當?shù)囟悇?wù)部門的良好關(guān)系

在我國稅收法律關(guān)系中，稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙方的權(quán)利和義務(wù)是不對等的，表現(xiàn)為稅收征管法中賦予稅務(wù)機關(guān)較大的“自由裁量權(quán)”和稅收征管中“程序法優(yōu)先于實體法”的規(guī)定。也就是說，對具體的稅收事項，在一定的范圍內(nèi)，征稅方的稅務(wù)部門，擁有一定的自由裁量權(quán)，以保證國家的利益。隆堯縣供電公司和當?shù)囟悇?wù)部門有良好的關(guān)系和通暢的溝通渠道，可以讓稅務(wù)人員了解公司的實際經(jīng)營管理情況，聆聽公司的稅務(wù)管理訴求，進行納稅籌劃達到減輕企業(yè)稅負的目的。

（三）自身納稅籌劃的缺失

電力企業(yè)是資金密集型企業(yè)，資金的相對寬裕造成了納稅管理的相對滯后。隆堯縣供電公司沒有設(shè)置專門的納稅籌劃管理機構(gòu)，只在財務(wù)部設(shè)置一個納稅管理崗位。該崗位管理人員由于忙于眾多事務(wù)性的工作，無法系統(tǒng)地、有效地開展納稅籌劃工作，造成公司納稅籌劃無法貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程。

四、隆堯縣供電公司納稅籌劃風險和防范對策

（一）隆堯縣供電公司納稅籌劃風險

1.不同稅種的籌劃風險

對單一稅種進行納稅籌劃的結(jié)果，可能是這個稅種的稅負減輕了，但同時卻使其他一個或多個稅種的稅負增加，造成總體稅負增加，導致籌劃的失敗。納稅籌劃一般通過節(jié)稅、避稅、稅負轉(zhuǎn)嫁來運作，試圖減少稅負。由于各個稅種的計稅依據(jù)不同，我們采取的籌劃方案可能在降低某個稅種的稅負時，會導致另一個或幾個稅種的稅負增加，總體的稅負是否增加就必須加以分析研究。

2.非稅收益減少的籌劃風險

納稅籌劃時稅負的減少可能帶來成本費用的上升，也可能帶來收入的減少。納稅籌劃總是需要付出籌劃成本的，比如聘請專業(yè)人員制定籌劃方案支出代理費，企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的人工費，對組織機構(gòu)方面的調(diào)整帶來的其他費用的增加，籌劃方案涉及隆堯縣供電公司上下游客戶時，可能影響收入等。

3.時效性風險

納稅籌劃要求在不違背法律、法規(guī)和規(guī)章的前提下進行，而法律、法規(guī)和規(guī)章具有時效性的特點，通常會隨著國家政治、經(jīng)濟的發(fā)展需要進行調(diào)整和完善。近幾年隨著經(jīng)濟的發(fā)展對稅制進行了重要的改革。2007年推出新企業(yè)所得稅法，2008年修訂增值稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例和消費稅暫行條例。當開始實施籌劃方案時，原來的稅收法律政策可能已經(jīng)修改，從而導致納稅籌劃方案失敗或達不到預期的目標。

4.稅收法律政策風險

納稅籌劃必須在法律政策的框架內(nèi)運行，具有非違法性，在理論上，雖然納稅籌劃與偷逃稅涵義不同，能夠進行區(qū)別，但在實踐中要分辨某一行為究竟是不違法的納稅籌劃還是違法的偷逃稅卻非常困難，一般由稅務(wù)部門來認定和判斷。稅務(wù)部門的認定和判斷又隨主觀與客觀條件的不同而有不同的結(jié)論。

（二）隆堯縣供電公司的納稅籌劃風險防范對策

1.樹立納稅籌劃的風險意識

隆堯縣供電公司的納稅籌劃必須首先樹立風險意識，確立法治觀念，認真選擇，避免籌劃手段選擇上的風險。在籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方位、多視角對籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。一方面要了解企業(yè)自身的實際情況，細心分析企業(yè)經(jīng)營的特點，另一方面要熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，細心掌握與自身生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的內(nèi)容，最終將二者結(jié)合起來，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。

2.綜合考慮公司整體利益

納稅籌劃必須圍繞企業(yè)價值最大化這一總體目標進行綜合策劃，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。所以隆堯縣供電公司在制定納稅籌劃方案時，必須注重方案的綜合性。納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。在籌劃過程中，應權(quán)衡利弊得失，綜合進行分析，有選擇地借鑒和參考各種籌劃方案而擇其最優(yōu)，或者學會適當放棄，以避免成本性風險。

稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益。稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加，在選擇納稅籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的納稅籌劃方案。

3.密切關(guān)注稅法政策變化

從某個角度講，納稅籌劃就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到企業(yè)利益的最大化。隆堯縣供電公司在納稅籌劃時，要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，及時關(guān)注稅收政策的變化趨勢，密切關(guān)注稅法修正的趨勢和內(nèi)容，適時對納稅籌劃方案做出調(diào)整，避免納稅籌劃導致的違法行為，又達到增加企業(yè)整體利益的效果。

4.積極與稅務(wù)機關(guān)溝通

隆堯縣供電公司在日常納稅籌劃中應確立溝通觀念，積極爭取稅務(wù)機關(guān)的指導和認同，避免籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風險，通過密切的聯(lián)系與溝通，盡早獲取相關(guān)稅收政策的調(diào)整或新政策出臺的信息，在一些具體的籌劃操作上與稅務(wù)機關(guān)達成共識，甚至在某些方面可以向稅務(wù)機關(guān)反映從而向上級爭取政策支持，避免和減少無謂的損失，增加收益。面對納稅籌劃成果轉(zhuǎn)化上的風險，納稅人必須有“誠心”，與稅務(wù)機關(guān)交流和溝通，以自身誠信納稅的行為樹立良好的納稅信譽和形象，爭取稅務(wù)機關(guān)的信任和認同，并在出臺每一項新的籌劃方案時，誠心地向有關(guān)部門咨詢，以達成意見上的一致，實現(xiàn)與稅務(wù)機關(guān)的“雙贏”。

5.提高納稅籌劃人員素質(zhì)

納稅籌劃操作屬于高層次的財務(wù)管理活動，籌劃人員素質(zhì)在納稅籌劃中占主導作用。隆堯縣供電公司必須從提高籌劃人員素質(zhì)著手，避免納稅籌劃執(zhí)行上的風險。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，大力培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團隊，優(yōu)化籌劃隊伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮，并給予籌劃隊伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風險降至最低。