試論內部控制制度在治理醫藥購銷領域商業賄賂活動中的作用

【摘要】為確保衛生系統治理醫藥購銷領域商業賄賂長效機制建設工作取得實效，根據衛生部、國家中醫藥管理局治賄辦部署的要求，全面開展治理醫藥購銷領域商業賄賂的專項整治工作十分必要，由此，健全醫院內部控制制度是最有利的保證，完善醫院內部制度，才能增強醫院的競爭能力，其目標是保證醫院業務活動的有效進行；保證資產的安全與完整；防止、發現、糾正錯誤與舞弊，預防職務犯罪；因此，完善內部會計控制制度，可以從中發現醫院在經營過程中的薄弱環節，進而迫使醫院積極探索有效的內部控制方法，使內部會計控制在醫院的內部管理中發揮應有的效果。內部控制制度的建立與健全在醫院管理過程中貫穿始終，發揮著互相監督與互相制約的作用，以保證醫院在競爭中穩步、永續的經營。

【關鍵詞】醫院 內部控制 制度 商業賄賂 手段 目標 作用

隨著我國社會主義市場經濟的日趨發展，醫院規模擴大要求醫院加強分工與協作，并輔之以極其復雜的管理系統與控制系統，加強各系統之間的調節與控制進行有效的協調，才能強化醫院管理，提高經營效率。財務監管是醫院管理的核心，也是實現醫院約束機制的重要手段。目前，會計數據失真、私設小金庫、設賬外賬、投資失控、擔保混亂、權利集中、職務犯罪等現象頻繁發生，導致醫院國有資產大量流失，醫院經營陷入惡性循環。其中很重要的原因是財務監控制度不完善、監管責任未落實。隨著社會主義市場將進一步開放，保護政策越來越少，挑戰與機遇并存，要適應目前形勢的發展，就必須適度擴大醫院規模，同時完善醫院內部的控制制度，加強財務監管，提高醫院的競爭能力。因此說內部控制制度在醫院經營運行過程中是紐帶，起著相互牽制、相互監督的作用。

內部控制制度可以從兩方面進行分析，首先是內部會計控制，主要是指醫院內部應用會計方法和其他相關方法，對財務、會計工作和相關經濟業務所進行的控制。內部會計控制既包括內部牽制還包括為了保證會計信息質量而采取的控制。內部會計控制主要有基礎控制、紀律控制和實物控制。其次是醫院內部管理控制，醫院管理部門既要對財務方面進行有效控制，同時對醫院的生產經營、購銷活動及人員組織進行控制，內部管理控制的目的是為了保證醫院目標的實現、管理政策的實施、提高經營效率和為會計控制提供基礎。

目前醫院內部控制執行的現狀主要有：首先醫院內控制度制定環節存在不足。目前，有相當一部分醫院管理者對內部會計控制認識不足，有章不循和無章可循的現象較為突出，以傳統經驗代替規范化管理措施和手段，沒有建立內部控制制度。有些醫院雖有建立，但在內控制度的制定環節，認為內部控制就是對醫院經營的某個或某幾個關鍵點進行控制。在當前常見的醫院分口管理制度下，醫院內部的管理形成條塊分割，這樣的內控制度設計沒有滲透到公司的各項業務過程和各個操作環節，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現立體交叉、多角度、全方位的風險預防監控，內部控制建設不成體系，步入了內控建設的另一個誤區。其次，會計人員素質制約了內控制度的實施，內部會計控制制度缺乏科學性和連貫性，難以發揮應有的功效。一方面，有些會計人員專業知識水平不高，缺乏應有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應內部會計控制所需的知識層次，影響內部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業技術水平，但出于個人利益驅動無視會計職業道德，對單位領導及其他業務經辦人員的違規行為視而不見。會計人員的這種專業素養和道德素質無法滿足投資者及醫院發展的要求，制約了醫院內部控制的建設，使內部控制流于形式。再次，內部審計的監督作用未能有效發揮。在內部會計控制的監督過程中，內部審計既是控制活動的一部分，又是對內部控制的再控制，扮演著十分重要的角色，但多數醫院的內部審計未能履行其應有職能。主要是內部審計獨立性不夠。內部審計制度不健全、業務不規范、人員素質低，未能充分發揮作用，內部審計機構形同虛設。從目前來說，無論是對醫院還是行政事業單位而言，由于內部管理制度松弛導致內部會計控制工作薄弱、賬目混亂、財產不實和數據失真，加之缺乏風險點的控制和監督，出現了貪污挪用舞弊的行為，切實加強內部控制已經到了刻不容緩的地步，主要從以下三個方面入手：

一、深入開展治理醫藥購銷領域商業賄賂活動，逐步建立長效機制

醫院應緊緊結合實際，在開展治理醫藥購銷領域商業賄賂專項活動的同時，積極探索和實踐防控商業賄賂的長效機制，加強醫院財務管理內控制度建設，細化工作流程，增強財務工作的透明度，制定招投標程序及醫院物資采購工作的相關規定并監督實施。在招投標工作中真正堅持公開、公正、公平的原則。對物資采購工作，自始至終全過程參加，充分發揮事前、事中、事后的監督作用。

加強對重點崗位的科學管理，對于庫管的出入庫和收發貨環節，實行分開崗位、分項管理、各負其責的管理方式，實現管賬與管物的分離；對于會計的付款環節，采取嚴格的發票登記制度，每月按入賬日期統一集中付款，使付款做到及時、透明、公平、合理；同時，醫院還應定期對固定資產進行清查，做到摸清家底、賬實相符，并對重點崗位及人員實行重點崗位分離制和重點崗位定期輪換制，有效的避免環節上的漏洞。

二、加強職工教育，增強職工廉潔從政的責任感和自覺性

開展正面教育，樹立正面典型，在職工中開展向中國十大“健康衛士”莊仕華、白求恩獎章獲得者喬淑萍、中國雜交水稻之父袁隆平等先進人物的學習，學習他們愛崗敬業、恪盡職守的工作精神，潛心鉆研、吃苦耐勞的優秀品質。

開展社會主義榮辱觀教育，使職工樹立以廉為榮、以貪為恥的社會主義榮辱觀，在思想上自覺抵制不良思想的侵蝕。

開展治理商業賄賂基本知識和法律法規的教育。為落實《衛生部、國家中醫藥管理局關于建立健全防控醫藥購銷領域商業賄賂長效機制的工作方案》的有關要求，在財務人員培訓中加強職業道德教育，使財務人員認清商業賄賂的危害性，了解商業賄賂的表現形式，增強職工預防商業賄賂和守紀守法的主動性。

三、進一步加強財務部門職能建設，逐步實現民主理財、科學理財、依法理財

切實加強財務部門職能建設，堅持“統一領導、集中管理”的財務管理原則，一切財務收支必須納入財務部門統一管理。嚴禁醫院、部門、科室設立賬外賬、“小金庫”。制定明確的經費支出審批權限，嚴格病人退費程序，堵塞漏洞。

規范器材招標采購管理，對于辦公設備，由招標辦統一招標后配送到醫院；對于醫療設備，財務統一領導、歸口管理、層層把關、集中議標的方式實行購買。試劑管理，是醫院管理的一個難點，醫院先從規范行為入手，實行全院化學試劑全部歸口器材科統一管理，建立庫存明細賬目，并制定嚴格的工作流程，從科室計劃申請、采購、庫管到付款都有嚴格的規定，形成統一采購、專人管庫、集中報賬、集中付款的規范的管理模式。

財務人員還應全程參與藥劑科、器材科、后勤服務中心各庫房的盤點工作，使各庫房的工作人員管理意識、責任心、業務水平明顯加強。

綜上所述，能不能打好治理醫藥購銷領域商業賄賂的攻堅戰，醫院內控制度的健全建立起著至關重要的作用，由此可見，只有通過建立和健全有效的內部控制制度，并且充分發揮內部控制制度的作用，才能規范經營者的行為，才能充分發揮內部控制的各項制度之間的職能，從而調動經營者的主動性與積極性，確保醫院資本的保值增值，提高醫院的經濟效益，實現醫院的戰略目標，促進醫院穩定、協調的發展。做好了治理醫藥購銷領域商業賄賂工作，能有效推動醫院財務管理的制度建設、流程建設、人才建設和文化建設。

參考文獻

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[2]王志橋.淺析企業內部控制[J].現代商業，2009(05).

作者簡介：張瓊(1968-)，女，北京海淀人，中級會計師，就職于新疆醫科大學第一附屬醫院財務部會計科，研究方向：醫院財務管理。

（責任編輯：劉晶晶）