公立醫院內部會計控制探究

【摘要】 公立醫院是具有一定公益性質的單位，由于其兼有一定的“政府”特色，如何實現對公立醫院內部會計的有效控制，對于優化醫療資源的優化配置、提高公立醫院的品牌力具有重要的作用。本文中，筆者首先對醫院內部會計控制的相關內容進行了簡介，在此基礎上重點分析了公立醫院內部會計控制存在的問題，并提出了優化公立醫院內部會計控制的對策和建議。

【關鍵詞】 會計 控制 對策

公立醫院屬于一個技術含量高、風險性也相對比較高的行業，如何實現對其內部會計的有效控制對于實現醫療服務的標準化、規范化以及透明化具有極其重要的意義。公立醫院內部會計控制的目的就是保護國有資產的安全，提高整個醫院內部會計信息的質量，提高醫院的競爭力和實現醫院效益的最大化。

1.公立醫院內部會計控制存在的問題

近年來，公立醫院內部會計控制已經取得了明顯的成果，但是，從其實施的情況來看，在以下幾個方面還存在著問題：

1.1內部會計控制環境比較薄弱

公立醫院由于帶有一定的國營色彩，導致管理者的責、權不夠清晰，尤其是在健全公立醫院內部會計控制、完善內部控制的環境方面并未能夠引起管理者的重視，這就使得公立醫院管理層進行內部會計控制的意識比較薄弱。在公立醫院，管理者往往是“一人”說了算，內部會計的審計機構基本上成為一種擺設，根本不能起到有效監督和評價的作用，比如，大多數公立醫院的內部審計僅僅局限于對賬目的合法、合規的審計層面上，而在一些重大項目投資、內部制度建設、內部會計監督等方面并未能夠起到應有的作用。同時，內部會計控制環境的薄弱使得整個公立醫院很難建立起健全的員工績效考評體系，員工的工作積極性不高，使得整個醫院陷入了低效運轉的境地。

1.2內部會計控制制度欠缺

公立醫院是一個特殊的部門，其內部會計控制的程序、結構相對比較復雜。目前，由于公立醫院具有一定的“計劃經濟”的特點，并未能夠形成一個統一的、健全的內部會計控制體系，甚至于部分公立醫院財務信息管理系統中仍然存在著較大的安全隱患。隨著我國醫療市場的不斷發展，私立醫院在醫療衛生服務系統中的作用日趨加大，為了應對這一變化，一些公立醫院開始大舉投資，購買高端的醫療服務器材，由于政府財政比例并沒有顯著增加，公立醫院的管理者不得不向銀行等金融機構舉債。但是，由于醫院內部會計制度不夠健全，再加上會計從業人員人浮于事，隨意記賬、檔案流失現象頻繁出現，這使得醫院籌措到的資金并未進行有效地管理，給醫院帶來巨大的經濟損失。

1.3內部會計控制制度執行不到位

為了應對醫療服務市場的激烈競爭，加強公立醫院的管理，提高自身的服務質量，絕大部分的公立醫院都制定了一定的內部會計控制度，來規范企業的規范化運行。但是，在具體執行方面存在著執行力度不高的情況，一是部分公立醫院缺乏內部授權的專業化批準控制制度，比如，一些醫院對于大宗的原材料采購、工程建設、設備的采購等大額付款并沒有制定嚴格的審批控制程序，這就使得醫院財務人員的權力過大，在缺乏必要的監督的條件下，財務人員的“感性”操作就往往會給醫院帶來巨大的經濟損失；二是公立醫院內部監督機制不夠健全，比如，在公立醫院普遍存在著對原始發票、憑證審核程序以及監督不到位的情況，一些諸如招待費等的報銷缺乏嚴格的控制，沒有能夠實現事前報告、事中監督及事后審核的嚴格的監督控制機制。

1.4內部審計形同虛設

醫院內部審計的職能本應該是查錯防弊與管理服務的有效結合，但是，在我國，公立醫院的內部審計人員卻將大部分的精力放在了復核財務數據的正確性上，而對于數據的真實性、合法性的查證上表現出了明顯的不足之處。甚至于部分公立醫院并未根據會計、審計等規范的要求設置合理的內部審計監督機構，從當前公立醫院審計人員的設置情況來看，大部分的審計人員都是由醫院財務部門進行統一安排的，并不是以獨立的系統進行運作的，這就完全失去了審計監督職能的作用。在同一個管理者的領導下，公立醫院的內部審計幾乎不會對整個醫院的財務數據進行審計，只是根據領導的安排、指示進行形式上的審計。

2.優化公立醫院內部會計控制的對策

2.1強化公立醫院內控的重要性

增強公立醫院內部會計控制的意識，強化內部會計控制的重要性，是實現公立醫院內部會計控制有效性的必然選擇。公立醫院應該結合自身運行的特點，建立起適合醫院醫療服務運作模式的內部會計控制體系，明確內部會計控制的職能作用，在賦予會計內部控制相關部門足夠的權力的同時，也要明確其應該擔負的責任，使所有的會計從業人員認識到實施內部會計控制的重要性，同時，還應該借助于一定的“體制”進行規范化管理，比如，抓好關鍵控制點、建立補償控制制度、加強內部會計制度的監督與檢查等等。

2.2健全公立醫院內部會計控制制度

不以規矩無以成方圓，公立醫院要實現內部會計控制的目標，首要的是要建立起適合醫院自身發展的制度和規定。公立醫院應該根據經營管理的具體情況和醫院發展的實際需要，健全內部會計管理控制度，以便于實現查錯防弊的目的，醫院的財務管理部門應該擔負起協助醫院管理部門制定出最佳的授權批準程序責責任，使醫院內部所有的資金使用部門能夠嚴格地履行自身的職責。

2.3建立健全現代化的信息管理系統

現代化的信息管理系統是公立醫院實現崗責明確的有效舉措，利用該系統可以有效地避免不同操作人員之間界限不清的現象發生，比如，現代化的信息管理系統模式下，設置了系統數據管理員、維護員以及操作人員和審計人員，每種人員只能在系統授權的范圍內進行相關的操作，這樣就實現了不同崗位之間、不同人員之間相互牽制、相互制約的目標，財務造假以及其它舞弊行為發生的概率大幅度下降，大大提高了公立醫院內部會計控制制度的有效性。

2.4強化公立醫院內部審計

公立醫院要對內部審計進行重新定位、合理規劃，在現代化的科學管理內部組織框架結構中，醫院的內部審計機構應該是獨立于財務以及其它任何部門的單設機構，應該直接受醫院法人代表的直接領導。審計只有在形式上、實質上真正實現了獨立，才能具有不容質疑的權威性，明確被授予的相關審計事項的直接處理權、處置權。公立醫院的內部審計不僅要能夠發現問題，而且應該能夠針對發現的財務問題提出最佳的建議，這樣才能夠保證醫院的決策、制度的制定、決策的執行能夠做到有據可依。同時，公立醫院還應該進一步健全各項內部審計業務管理制度，對審計質量進行嚴格考核，在一些大型的公立醫院可以探索實施主審負責制的內部審計模式，以便于對醫院內部審計項目實現全過程審計，進一步健全有效約束、嚴格把關的內部會計質量控制制度，同時，也避免了審計人員弄虛作假現象發生的幾率。

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（作者單位：吉林省四平市中心人民醫院）