淺論如何提高內部審計質量以促進審計成果的運用

【摘要】 內部審計質量是審計工作的生命線，它貫穿于審計工作的全過程，是發揮內部審計監督作用的決定因素。本文從建立健全內部審計制度、加強內部審計質量控制和審計成果應用方面，探討提高內部審計質量的途徑，以便更好地發揮內部審計的各項職能，幫助企業實現價值增值和改善運營。

【關鍵詞】 內部審計 質量提升 解決辦法

內部審計的定義是：對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現組織目標。要使內部審計的各項職能得到有效的發揮，就要全面的提高內部審計質量，幫助企業實現價值增值和改善運營。當前的企業內部審計質量還不夠完善，主要存在以下幾個方面的原因：①是各單位未建立完善的內部審計制度體系，沒有依據規范的程序進行審計工作，以至于部分項目審計準備不充分，審計方案的制訂并沒有實質性的內容，只是表現在形式上②內部審計報告是內部審計質量核心，內部審計報告的質量令人們難以滿意，工作人員往往只是重視對審計發現問題的描述上，片面的關注于內部審計報告的合規性、合法性的內容，忽視了對審計建議部分。③是審計成果的應用沒有經過專業的研究和有效的辦法。以下幾方面建議可以幫助提高公司內部審計質量、完善審計成果的應用。

1.建立健全內部審計制度

“沒有規矩不成方圓”，符合法律程序的規章制度是從事任何事情前提。只要有健全完善的管理制度就可以最大程度地提高內部單位和成員之間的協調性和管理的有效性，保證企業各項管理工作正常運行。內部審計工作要以完善的內部審計制度為基礎和依據。公司應建立健全內部審計制度、審計工作程序、工作方法、崗位職責、質量管理、職業道德、繼續教育等方面的內部審計工作準則和規范，使審計人員清楚的知道自己的職責所在，使內部審計工作有章可循，有規可依，保障了內部審計正常、有序的發展。

2.加強內部審計質量控制

2.1建立內部審計質量控制的組織機制。公司首先應優化審計機構和人員配置，在公司內部審計章程或管理制度中明確審計質量標準以及審計質量督導的管理職能，確立長遠和近期的質量目標。其次內部審計部門要把公司的組織形式、授權狀況、內部審計人員的素質與專業結構以及內部審計業務的范圍與特點融入到建立完善質量控制制度當中。如評價考核制度、責任追究制度等，同時需要把公司的特點與內部審計準則相結合，制訂更為詳細的、有實際可操作意義的業務操作規程，使每一位審計人員依據規章制度執行任務。第三、是建立審計質量的內部考核和評價制度。審計人員年度績效評價和考核就按照審計質量的評價和考核內容為標準，使內審人員積極主動的提高自己的專業水平，以便更好的工作。

2.2加強審計項目質量全過程控制。在完善內部審計質量控制制度和規程的基礎上，確保各項制度和規程的執行到位是審計項目質量控制的關鍵。因此，內部審計部門實施審計項目時，必須對審計準備、審計實施、審計報告和后續審計等階段實行全過程質量控制。

審計準備階段的質量控制內容包括：實施審前調查、組建審計小組、編制審計方案、下達審計通知。審前調查是確定審計重點、編制審計方案的基礎。在編制審計方案前，審計項目組長應根據審計項目的規模和性質，安排適當的人員和時間，對被審計單位的有關情況進行審前調查，并根椐審計目標和要求，結合審前調查情況，合理安排所需審計資源組建審計小組，并確定審計項目的主審，組織編制審計方案。審計部門負責人應對審計方案所確定的審計目標的恰當性以及審計范圍和重點的適當性進行復核和審批，審批同意后按規定流程簽發審計通知書。

審計實施階段的質量控制內容包括：審計重要事項承諾書、收集審計證據、編制和審核審計工作底稿。內部審計部門在正式實施項目時，首先應要求被審計單位對本單位所提供的財務會計資料、報表、其他經營管理資料的真實性、完整性以及其他重要情況作出書面承諾。同時，在實施審計過程中按照審計方案確定的具體審計事項和工作要求采用各種不同的方式，有目的地收集各種形式的審計證據，并確保審計證據具有客觀性、相關性、充分性和合法性，同時應對取得的審計證據進行分析、判斷和歸納。 審計組組長、審計項目主審應定期召集審計小組成員對收集到的審計證據進行討論，并復核確取得的審計證據，提出復核意見。

審計報告階段的質量控制重點是：撰寫和審核審計報告、征求被審計對象意見、下達審計意見書。審計組組長應對審計報告的質量全面負責，審計報告應按照規定的格式及內容編制，做到要素齊全、格式規范，不遺漏審計中發現的重大事項，并實事求是、客觀恰當地反映和評價審計事項；對被審計單位經營活動和內部控制的缺陷提出可行的改進建議，促進組織目標的實現。內部審計不僅僅是發現負面問題，消極接受事實，也要發現公司不斷改進管理、優化流程、降低成本、提高效率或質量、完善內部控制和風險管理等方面值得推廣的實踐經驗。

在審計項目質量控制過程中，后續審計階段也有著舉足輕重的作用，后續審計階段的質量控制重點主要包括檢查和督導落實審計意見、審計成果綜合運用分析。在下達審計建議或意見后，內部審計部門要認真做好審計回訪工作，對被審單位的反饋和整改情況要進行歸納和總結，判斷是否整改到位，分析影響整改的原因，并將整改落實情況納入公司年度績效考核體系，必要時可啟動審計整改調查或后續審計的程序，并上報公司高層提出對相關責任人的處理建議。內部審計部門還應重視審計檔案的收集和整理，實行審計組負責制。項目結束后，審計組應對審計項目形成的文件材料進行整理、鑒別和取舍，并根據審計檔案管理要求，以審計項目為單位，向審計部門的專（兼）職檔案管理員移交項目審計資料，審計組組長必須對審計項目檔案的規范性、完整性負責。

3.充分應用內部審計成果

審計成果的充分運用，有利于企業加強風險預防和管控，是內部審計部門需要重點關注的問題。首先，內部審計部門根據能整改和不能整改，風險大的和風險小，高管層重視的和不重視等方面，把審計中發現的問題進行分類，切實提高審計成果的利用價值。其次，在關注審計報告所反映信息的同時，也要高度重視、分析和研究審計過程中收集的一些基礎資料所展現的一些問題和弱點，找出這些問題的根源，并在完善制度和機制、關注人員心理和企業文化等方面尋找解決問題的途徑，提出相應的改進建議。三是要注意審計建議的適用性和可操作性。審計建議的提出應符合公司的價值觀和高管的管理風格等因素，避免與公司文化發生沖突，得到公司高層的重視和支持審計意見和建議的幾率就會提高，確保審計成果能在公司各個環節較好地執行。

結語

依據以上敘述顯示，內部審計風險是由于環境和本身的客觀原因而是必須存在的。在風險管理的過程中，內部審計部門主要是管理風險管理部門和其他相關部門，并且對以上部門存在的問題采取管理。審計人員在必要的情況下可以對管理部門的人員進行直接支配管理，內部審計介入風險管理是一個嶄新的事物，對內部審計如何在風險管理中發揮作用是一個需要進一步深入探討的課題。

作者簡介：滕鳳云，女，1965年出生，大專學歷，現在黑龍江祥泰順盛會計師事務所有限公司任職。

（作者單位：黑龍江祥泰順盛會計師事務所有限公司）