新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何影響企業(yè)所得稅

【摘要】 隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的逐步改革，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在日益完善。新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，不但改變了傳統(tǒng)的核算內(nèi)容與核算方法，而且也給企業(yè)的稅收造成一定的影響。因此，針對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，應(yīng)不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。本文旨在論述新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響，以便給我國(guó)企業(yè)所得稅的規(guī)劃提供一定的依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)所得稅 影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出，是在借鑒國(guó)外的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，這不僅促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)也促使我國(guó)企業(yè)走向國(guó)際化。從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上，無(wú)論是核算方式還是會(huì)計(jì)計(jì)量都有了突破與更新。但是，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法存在著一定的差異，這就導(dǎo)致稅法規(guī)定的數(shù)額與稅前的利潤(rùn)不相符。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定影響了企業(yè)的所得稅。其中，關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響與思考主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響

1.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收收入方面的影響

關(guān)于企業(yè)的稅收收入，稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著明顯的差異性，其中主要體現(xiàn)在以下兩方面：在交換非貨幣性的資產(chǎn)時(shí)，針對(duì)于不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換，稅法采取不承認(rèn)為收入的態(tài)度，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則恰恰相反，它認(rèn)為該非貨幣交換屬于企業(yè)的收入；在投資收益的過(guò)程中，初始成本在長(zhǎng)期股權(quán)的投資如果小于投資時(shí)的公允值，企業(yè)所得稅則不可以享受最初的公允值份額，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則認(rèn)為應(yīng)該享有最初的公允值份額。初始成本如果大于最初投資時(shí)凈資產(chǎn)的公允值，企業(yè)所得稅認(rèn)為可以享受最初凈資產(chǎn)的公允值，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻認(rèn)為應(yīng)將其列入到當(dāng)期的損益中。由此可見(jiàn)，企業(yè)稅收收入是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅影響的主要方面。

1.2不利于分辨出稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同

由于企業(yè)所得稅與稅法制定的主體不同，所以，這很容易導(dǎo)致兩者制定的政策存具有一定的差異性。財(cái)政部門(mén)是我國(guó)企業(yè)所得稅的制定主體，國(guó)家財(cái)務(wù)總局是我國(guó)企業(yè)稅法的制定主體。在計(jì)算企業(yè)所得稅的過(guò)程中，很多財(cái)務(wù)人員對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)的理解只停留在表面上，而沒(méi)有真正理解它的內(nèi)涵，這就導(dǎo)致在參照新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)出現(xiàn)了不必要的偏差。同時(shí)，也有很多財(cái)務(wù)人員抓住了稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的偏差，在利益的驅(qū)使而出現(xiàn)了偷稅與漏稅的念想，這些都企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)造成了一定的影響。由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響還體現(xiàn)在，不利于分辨出稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同。

1.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)變更方面的影響

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，針對(duì)于會(huì)計(jì)變更現(xiàn)象應(yīng)采取未來(lái)的適用法進(jìn)行處理，企業(yè)所得稅則有著與之相反的觀(guān)點(diǎn)，它認(rèn)為會(huì)計(jì)的估計(jì)變更不應(yīng)采取未來(lái)的適用法，而應(yīng)通過(guò)當(dāng)前的稅收調(diào)整進(jìn)行處理。同時(shí)，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)在前期的更變?nèi)绻l(fā)生在結(jié)算所得稅之前，那么在結(jié)算應(yīng)納稅數(shù)額時(shí)不應(yīng)扣除納稅人的補(bǔ)提費(fèi)用。但是，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在變更會(huì)計(jì)時(shí)不僅要注重追溯充數(shù)法的應(yīng)用，同時(shí)也要對(duì)納稅進(jìn)行一定的調(diào)整。由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響也體現(xiàn)在會(huì)計(jì)的變更方面。

1.4新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)方面的影響

關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)方面的管理，稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著明顯的差異性，稅法認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)的范圍應(yīng)具有一定的廣泛性，只要在固定資產(chǎn)管理的范圍內(nèi)就都需要進(jìn)行折舊，但是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊的具體方法以及凈產(chǎn)值的自主調(diào)整。在關(guān)于資產(chǎn)的減值方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)回收金額與其賬面的價(jià)值有著密切的關(guān)系，如果賬面價(jià)值高于資產(chǎn)的回收金額，那么減少的金額則被視為資產(chǎn)的減值；而企業(yè)所得稅認(rèn)為資產(chǎn)只有在處置時(shí)才可以做出相應(yīng)的調(diào)整，其它各種準(zhǔn)備資產(chǎn)在稅前不可以被扣除。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅在關(guān)于職工的薪酬方面也有著一定的影響，企業(yè)所得稅是站在計(jì)稅工資的角度上，為了避免員工的偷稅行為，應(yīng)對(duì)相關(guān)的費(fèi)用納稅進(jìn)行合理的調(diào)整；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是從收益對(duì)象的角度出發(fā)的，它將企業(yè)應(yīng)付的薪酬納入為企業(yè)的負(fù)債。由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響還體現(xiàn)固定資產(chǎn)方面，并在無(wú)形中關(guān)系企業(yè)所得稅的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)對(duì)措施

2.1注重企業(yè)納稅籌劃的合理性

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法具有一定的差異性，所以很多納稅人抓住這一差別而造成偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。因此，為了確保企業(yè)所得稅的科學(xué)與準(zhǔn)確計(jì)算，應(yīng)注重企業(yè)納稅籌劃的合理性。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，應(yīng)突破傳統(tǒng)的貨存計(jì)價(jià)法，以便更快地計(jì)算出企業(yè)的所得稅。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容中，它取消了傳統(tǒng)的后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法，并提出了先進(jìn)先出的計(jì)稅方法以及加權(quán)的平均法，這在無(wú)形中實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅的合理性。目前，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，納稅籌劃在長(zhǎng)期股權(quán)投資主要以利潤(rùn)的分配為核心。因此，投資企業(yè)要想明確受益后的納稅所得額，只有在企業(yè)宣布分配利潤(rùn)時(shí)才可以確認(rèn)。相反，如果投資企業(yè)沒(méi)有宣布分配利潤(rùn)，投資企業(yè)將不會(huì)明確自身受益后的納稅所得額。由此可見(jiàn)，注重企業(yè)納稅籌劃的合理性，是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅思考中的重要表現(xiàn)。

2.2加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)

在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行者，會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)識(shí)與理解的程度關(guān)系著執(zhí)行的效果。如果會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著模糊的概念，這就會(huì)影響執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量與效率。因此，要想更好地實(shí)現(xiàn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的效果，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。同時(shí)，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員關(guān)于新準(zhǔn)則的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)中，不僅包括深刻理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，同時(shí)也包括掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要精神。并且，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的靈活運(yùn)用，有必要將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)際工作有效的結(jié)合在一起。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，不但可以加深會(huì)計(jì)人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解與運(yùn)用，同時(shí)也能夠提高新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行中的質(zhì)量與效率。

2.3明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的區(qū)別

在處理企業(yè)所得稅的過(guò)程中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的計(jì)稅基礎(chǔ)是其中的重要環(huán)節(jié)，因此，如果沒(méi)有辨別出企業(yè)所得稅與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的區(qū)別，很容易造成會(huì)計(jì)計(jì)量中出現(xiàn)偷稅、漏稅的現(xiàn)象。所以，針對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用，應(yīng)明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的區(qū)別，并要提高對(duì)稅法以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)與理解。同時(shí)，要想提高計(jì)算企業(yè)所得稅的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，也應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)的把握，并且要將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法有效的結(jié)合在一起。由此可見(jiàn)，明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的根本區(qū)別有著不可替代的重要性。因此說(shuō)，要想避免新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)所得稅的影響，應(yīng)明確新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的區(qū)別。

總結(jié)

綜上所述，在我國(guó)企業(yè)的發(fā)展中，由于企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著密切關(guān)系，因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的提出給企業(yè)所得稅帶來(lái)一定的影響。針對(duì)于我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體情況，應(yīng)從多個(gè)角度分析它對(duì)企業(yè)所得稅的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化意味著核算的內(nèi)容與核算的方法也相應(yīng)發(fā)生了改變，這些都在無(wú)形中改變了企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益。由此可見(jiàn)，企業(yè)要想確保稅收政策與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相符，有必要對(duì)企業(yè)所得稅的進(jìn)行有效地規(guī)劃。

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（作者單位：溫州港城稅務(wù)師事務(wù)所）