高校經濟責任審計實踐工作中的難點及對策與建議

摘要：經濟責任審計是中國特有的一種審計模式，高校開展經濟責任審計迄今已經經歷了十余年，經濟責任審計從無到有，審計規則也在實踐中不斷地建立與完善。本文通過分析在經濟責任審計組織、實施、評價等過程中遇到的難點，嘗試著提出解決難點的對策與建議。

關鍵詞：高校經濟責任審計實踐 難點 對策與建議

一、高校經濟責任審計實踐遇到的難點

1、經濟責任審計組織難：被審計領導干部數量多，任期長，內審部門不堪重負。

高校領導干部經濟責任審計的對象主要是學校中層領導干部，是在財政財務收支審計基礎上對領導干部任期履行職責及其個人廉潔自律情況進行全面的審計與評價，審計涉及面廣，工作量較大。由于高校是近幾年才推廣經濟責任審計工作的，所以任中審計進行的較少，有些領導干部離任審計時任期較長，有三任、四任或更長，導致離任審計時間跨度十幾年。而高校領導干部崗位調整相對比較集中，有時一次崗位調整的人數眾多，繁重的審計任務與高校內審人員數量不成比例，有時令審計部門不堪重負，直接影響到經濟責任審計工作的質量。

2、經濟責任審計實施難：審計內容不明確，導致部分資金不在審計范圍之內。

高校經濟責任審計涉及到學校機關部處、院（系、所、中心）、教輔單位和后勤產業等不同經濟運行模式的單位，事業單位和企業實體都有。按照《黨政主要領導干部和國有企業領導人經濟責任審計規定》，經濟責任審計的內容是以領導干部任職期間本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動的真實、合法、效益為基礎。但是在審計實踐中，人們對財政收支沒有異義，對“財務收支以及有關經濟活動”把握尺度存在著差別。如領導干部所在單位教師申請科研課題項目所得的科研經費，特別是橫向科研經費應由課題組所在單位領導負責還是科研部門領導負責，沒有明確說法。目前，部分高校的科研費報銷審批及管理由課題組組長、課題組所在單位領導和科研部門領導共同簽字蓋章，從管理形式上看，科研管理部門和課題組所在單位的領導都對科研經費負責。但在審計實踐中，多數高校的審計部門對課題組所在單位領導和科研部門領導進行經濟責任審計時并不審計此項資金，而對課題組負責人又不進行經濟責任審計，所以此項資金不在經濟責任審計范圍之內。

3、經濟責任審計評價難：經濟責任不明確，評價無依據，評價指標體系不完善，評價無標準。

經濟責任審計評價需要根據經濟責任目標、評價指標及評價標準對領導干部任期內履行經濟責任情況作出客觀、公正的認定，是經濟責任審計報告的核心內容和關鍵環節，是整個審計活動的最終結果。但是目前多數高校的領導干部上任后，學校并沒有明確規定其任期內的具體經濟責任目標，使領導干部任期內的具體經濟責任目標不明晰，進而造成領導干部經濟責任不明確，經濟責任審計評價無依據。而且在現行的規章制度中，高校經濟責任審計評價指標體系及標準尚未完善，所以對領導干部的審計評價缺少基本依據和操作標準。在經濟責任審計實踐中，由于評價依據，評價指標及評價標準不明確，審計人員對領導干部評價的范圍和定性把握尺度就存在著不一致的可能性，得出的結論難免存在差異。如對重要經濟指標、重大經濟事項的評價，由于評價指標及標準不明確，哪些項目屬于評價范疇應該評價，哪些項目不需要評價，不同審計人員選擇評價項目時可能會存在差異。再如由于決策失誤、管理缺失造成的重大經濟損失個人應承擔責任的認定，判斷把握尺度不一致，對經濟責任大小的評判也難免存在偏差。為規避審計風險，在經濟責任審計實踐中，對難以把握的經濟事項審計評價一般就采用了寫實方法，只談事實，就事論事，不作評價。

4、審計人員專業水平不夠，審計手段和審計方法相對落后。

高校內審人員學習審計專業的人員較少，目前我國專業培養審計人員的學校僅有南京審計學院一所。大多數高校內審人員都是從學習財務、基建工程等專業或從其他部門調轉來的，近幾年畢業分配的研究生、本科生也多是學習財務、基建工程及相關專業。由于受工作煩忙、缺少經費等因素制約，內審人員后續教育跟不上，審計手段和審計方法相對落后，與日益增多的經濟責任審計工作相比，內審隊伍力量相對薄弱，內審人員在處理審計難點時會力不從心，很多時候難以發現高校內部財務核算管理、內控制度等方面存在的問題。同時，高校內審部門沒有社會組織那種生存競爭壓力，缺乏競爭機制和約束機制，因此內審人員滿足現狀，缺乏工作主動性和創新動力，審計力量相對薄弱直接影響到經濟責任工作的效率和質量。

二、對策及建議

1、確定重點審計項目，離任審計與任中審計相結合。

首先，選定重點審計項目。在需要審計的領導干部數量多、審計工作量大、審計隊伍力量嚴重不足的情況下，審計部門要想在較短的時間內逐個審計，審計質量難免受到影響，這樣對被審計領導干部本人欠缺公平，同時給干部管理部門選人用人產生誤導，起不到經濟責任審計的目的。所以可以優先選擇掌管人、財、物、專項資金、有收費項目的單位，以及群眾反映較多的部門進行審計，通過審計對學校經濟工作中存在的共性普遍性問題進行調查、分析，找出問題根源所在，提出建議，為學校經濟管理、干部管理提供依據。需要注意的是在選擇審計項目時多與學校主管領導及組織部門溝通，合理確定審計項目。而對任期比較長的領導干部離任審計，經過符合性審計程序測試，在保證質量的前提下重點審計本次任期或近兩個任期，對以前任期審計適當簡化。

其次，離任審計與任中審計相結合。將審計關口前移，減輕離任審計的壓力，并及時發現領導干部在履行經濟責任中的不足。通過科學安排審計力量，提高審計工作效率，保證經濟責任審計質量，起到提高單位經濟管理水平、促進領導干部廉潔從政的作用。

2、增強領導干部經濟責任觀念，建立健全經濟責任體系，明確領導干部經濟責任職責所在。

首先，領導干部本人對經濟責任要有明確認識。學校可由經濟責任審計聯席會議辦公室或組織部門牽頭定期對領導干部進行經濟管理工作方面的培訓或經驗交流，特別是對從基層崗位晉升到領導崗位的干部也可以集中進行培訓，明確領導干部工作中所應承擔的直接責任、主管責任、領導責任，使領導干部深刻理解“誰主管、誰負責，誰負責、誰簽字”這種經濟責任制原則，讓蓋章簽字的領導干部知道蓋章簽字后需要承擔的相應責任，養成在日常與經濟有關的工作中，小到審批經費時應注意的事項，大到重大事項決策都應遵循工作程序，按照規則制度去做。

第二，建立健全經濟責任體系。高校機構設置主要分成幾大類，機關部處即職能處（室），各辦學單位即學院（系）及招收學生的研究所（中心），教輔單位即圖書館及信息網絡中心等，后勤產業即后勤發展集團及校辦產業等，每類單位都有其共性的經濟運行模式，首先按照經濟運行模式的共性建立經濟責任體系，然后在經濟責任體系基礎上，針對不同崗位按照經濟責任內容分類分項細化經濟責任指標，形成一套可供考核的、可操作的經濟責任約定，明確領導干部經濟責任職責所在。

第三，建立健全內部控制制度。內控制度是經濟責任審計評價的一個重要方面，目前高校全校性的財務收支核算制度比較健全，但經濟責任制度有待完善，在預算經費分配、大額支出、重大事項決策、專項經費管理等方面存在著薄弱環節。如前所述，目前多數高校的科研經費未包含在經濟責任審計范圍之內，資金管理不到位，所以對科研經費應進一步明確課題組、課題組所在學院、科研管理部門以及財務部門各自的經濟職責，不能是人人都負責任人人又都無責任，使屬于學校的經費都納入到監督管理范圍之內。

3、建立健全審計評價指標體系，堅持客觀公正的評價原則。

首先，明確審計評價內容。堅持審計什么，評價什么，只評價領導干部履行、承擔的與經濟相關的職責，對與經濟不相關的事項以及不屬于審計范圍的事項不作評價，如領導干部的政治素質、工作作風、精神文明建設等經濟責任以外的事項審計不作評價。對審計未涉及的事項不作評價。同時，審計評價不能超越審計的范圍和內容，如與工作有關但又不屬于經濟方面的科研課題爭取情況等，可以在審計基本情況中介紹，但不作評價。總之，經濟責任審計評價要緊扣經濟責任主題，客觀公正地評價領導干部履行工作職責的相關情況。

第二，建立健全審計評價指標體系。經濟責任審計評價指標體系與約定的經濟責任密切相關，高校根據校內單位經濟運行模式確立了經濟責任體系，然后依據經濟責任體系確定一個審計評價內容基本模板，模板包含審計評價的共性指標，如財政財務收支真實性、合法性；遵守國家、學校財經法律規章制度及內控制度建立健全及執行情況；重大事項決策及效益情況；廉潔行政情況等。在共性評價模板基礎上，結合不同類別、不同崗位的職責進行評價，評價以領導干部應承擔經濟責任的履行情況為出發點和落腳點。

第三，審計評價證據充分，結論科學。要客觀公正地評價領導干部經濟行為的功過是非，無論是肯定成績，還是反映問題，都必須有充分的依據，事實確鑿、定性準確、防止以偏概全。對領導干部本人及所在單位，即要肯定成績，更要注重財務日常核算與管理、內控制度等方面存在的缺陷和漏洞，是否存在濫用職權、違反程序作出錯誤決策給學校造成重大損失的違法違紀問題，為學校更有效更合理地使用資金、分配資源、提高效率提出建設性的意見。

4、加強審計隊伍建設，提升審計人員綜合素質。

首先，加強審計人員政治思想建設，增加審計人員的使命感和責任感，要敢于堅持原則，排除人情面子等因素的影響和干擾。第二，加強審計業務知識與審計政策法規、準則學習，工作中嚴格遵循審計規則，不斷提高審計人員專業勝任能力和執業水平。第三，要理論學習與審計實踐相結合，定期開展審計工作經驗交流，通過分析典型案例等方法，提高審計人員專業技術、分析、鑒別、判斷及協調等綜合能力。第四，提倡使用計算機信息系統開展審計工作，將傳統的審計方法與利用計算機輔助審計結合起來，提高審計效率與質量。第五，鼓勵審計人員做一些審計理論與實踐方面的研究工作，及時總結審計實踐中的經驗教訓，在實踐不斷完善審計規則。審計人員是經濟責任審計實施的主體，對審計工作的質量起著至關重要的作用，加強審計隊伍建設，提升審計人員綜合素質，是做好經濟責任審計工作不可或缺的條件。

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