內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的途徑及措施

【摘要】 隨著世界經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)隨時面臨著大大小小的風(fēng)險，風(fēng)險管理作為企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容越來越得到重視，而內(nèi)部審計作為企業(yè)一項主要的內(nèi)部控制制度，無疑對風(fēng)險管理有著舉足輕重的作用，內(nèi)部審計如何參與風(fēng)險管理以及參與風(fēng)險管理必要的措施也顯得尤為重要。

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計 風(fēng)險管理 途徑 措施

1.內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系

隨著經(jīng)濟、社會和技術(shù)的迅猛發(fā)展，人們開始面臨越來越多、越來越嚴重的風(fēng)險。風(fēng)險管理現(xiàn)已成為世界各國普遍重視和推廣的管理學(xué)科，并且作為內(nèi)部審計活動的主要方向，風(fēng)險管理與內(nèi)部審計之間建立起了密不可分的聯(lián)系。

風(fēng)險管理是內(nèi)部審計實務(wù)準則的重要內(nèi)容。2001年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在其制定并修改的《內(nèi)部審計實務(wù)準則》及《職責(zé)說明》中認定：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動。其目的在于為企業(yè)增加價值和提高企業(yè)的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制及治理過程的效率，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標。” 這一定義將內(nèi)部審計的范圍延伸到風(fēng)險管理，認為內(nèi)部審計是針對風(fēng)險管理的有效性進行評價和改善所必需的，風(fēng)險管理已發(fā)展成為內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容，更為內(nèi)部審計未來發(fā)展指明了努力的方向。

就企業(yè)來講，內(nèi)部審計是建立于內(nèi)部的所有審計形式，包括審計委員會和具體審計職能。在企業(yè)的內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計部門負責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況及其他相關(guān)事宜。

風(fēng)險管理需要內(nèi)部審計的參與。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，風(fēng)險無處不在，企業(yè)要想在市場競爭中處于優(yōu)勢地位，就必須進行有效的風(fēng)險管理。那么第一步首先要找出企業(yè)的主要風(fēng)險，這是企業(yè)的管理人員十分關(guān)心的問題，同時也是內(nèi)部審計的責(zé)任，因此內(nèi)部審計部門及其機構(gòu)人員參與風(fēng)險管理也就順理成章。

2.內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的途徑

2.1全過程參與公司管理

為有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，必須要求內(nèi)部審計部門參與公司管理的全過程。主要是指內(nèi)部審計人員按照一定的審計程序，對企業(yè)的經(jīng)營目標、決策程序、投資過程和生產(chǎn)過程、投資結(jié)果等進行評價。目的在于明確公司經(jīng)營過程是否科學(xué)、有效，公司經(jīng)營的結(jié)果是否盡如人意，還存在哪些需要改進的地方。同時要實現(xiàn)價值增值、使出資人能盡可能多地獲得投資收益的目標，選擇合適的風(fēng)險管理方式尤為關(guān)鍵。

2.2現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛檫^去數(shù)十年中內(nèi)審人員普遍采用的審計方法，是增進內(nèi)部審計績效和管理組織風(fēng)險的主要工具，后來，在以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘衷诖嘶A(chǔ)上進行了進一步改進，使審計人員開始關(guān)心企業(yè)所面臨的風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險評估的思路開展對內(nèi)部控制的評估，使審計報告將當(dāng)前的控制與策略計劃和風(fēng)險評估連接起來，能有效地管理企業(yè)風(fēng)險。

2.3意見建議

內(nèi)部審計作為公司內(nèi)部機構(gòu)，要及時為公司管理層提供意見及建議，提供一定的咨詢服務(wù)，內(nèi)部審計機構(gòu)可以接受公司委托或在提供服務(wù)的同時就風(fēng)險管理有關(guān)問題提供咨詢及服務(wù)。具體的內(nèi)容和形式取決于企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)環(huán)境、企業(yè)現(xiàn)有的資源、企業(yè)面臨的風(fēng)險、企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和內(nèi)部審計報告關(guān)系，并根據(jù)企業(yè)風(fēng)險管理的發(fā)展而不斷變化。在尚未建立企業(yè)風(fēng)險管理時，內(nèi)部審計機構(gòu)在執(zhí)行審計項目時發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險問題，應(yīng)該提請管理層和董事會注意，并提出相關(guān)意見建議。在企業(yè)開始建立風(fēng)險管理體系并雇傭風(fēng)險管理專家協(xié)助的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)可以以內(nèi)部審計的角度提供有價值的咨詢意見。當(dāng)企業(yè)風(fēng)險管理已經(jīng)成熟以后，內(nèi)部審計機構(gòu)可以接受公司委托提供有針對性的專項的風(fēng)險管理咨詢服務(wù)，也可以在提供保證服務(wù)的同時以管理建議書形式就發(fā)現(xiàn)的問題提出管理意見建議，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險點，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值。

2.4協(xié)助建立風(fēng)險管理體系

在一個企業(yè)沒有建立風(fēng)險管理體系的情況下，如果董事會提要求，內(nèi)部審計機構(gòu)可以協(xié)助管理層完成企業(yè)風(fēng)險管理體系的初步建立工作。包括參與制定風(fēng)險管理機構(gòu)，建立風(fēng)險戰(zhàn)略，指導(dǎo)風(fēng)險評估和風(fēng)險分析，協(xié)調(diào)實施風(fēng)險管理措施等。當(dāng)然必須明確風(fēng)險管理責(zé)任由企業(yè)管理層承擔(dān)，內(nèi)部審計部門只是協(xié)助建立風(fēng)險管理體系，內(nèi)部審計協(xié)調(diào)風(fēng)險管理的工作計劃應(yīng)經(jīng)過董事會或?qū)徲嬑瘑T會批準，計劃要規(guī)定明確的目標及將責(zé)任轉(zhuǎn)移給管理層的時間，并且內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)向董事會或管理層聲明其對協(xié)調(diào)事項因不具有獨立性并且無法提供保證服務(wù)。

3.內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的相關(guān)配套措施

3.1建立健全公司治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代企業(yè)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)在公司企業(yè)中完全分離，股東作為委托人可以委托職業(yè)經(jīng)理作為代理人負責(zé)經(jīng)營，同時又設(shè)置了一個比較龐雜有序的治理結(jié)構(gòu)。股東大會是一個由股東組成的最高權(quán)力機構(gòu)，它選舉產(chǎn)生董事會和監(jiān)事會，再由董事會委托經(jīng)理人經(jīng)營企業(yè)。由監(jiān)事會對董事會與經(jīng)理人實施監(jiān)督。從這個意義看，公司治理結(jié)構(gòu)是一個多級權(quán)力相互制衡的控制系統(tǒng)。風(fēng)險管理是公司治理和內(nèi)部控制的核心，因此，內(nèi)部審計要參與企業(yè)的風(fēng)險管理，企業(yè)首先要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，即包括內(nèi)部和外部的各種監(jiān)督制約制度，如董事會、職業(yè)道德和行為準則、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理、薪酬制度、重要信息的溝通等等。

3.2保證內(nèi)部審計人員的足夠素質(zhì)

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，內(nèi)部審計成為企業(yè)強化自我約束的重要手段，內(nèi)部審計部門應(yīng)樹立現(xiàn)代審計理念，圍繞加強和完善內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和治理結(jié)構(gòu)展開工作。內(nèi)部審計人員不僅要發(fā)現(xiàn)問題，還要預(yù)防、協(xié)助和參與解決問題。內(nèi)部審計要協(xié)助管理層做好事前的內(nèi)部控制設(shè)計、事中內(nèi)部控制監(jiān)督和事后內(nèi)部控制評價，成為企業(yè)加強內(nèi)部控制的得力助手。

由于內(nèi)部審計工作涉及范圍比較廣，要求內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)要足夠勝任。面對企業(yè)普遍使用的信息技術(shù)和日趨復(fù)雜的業(yè)務(wù)環(huán)境，內(nèi)部審計人員要想?yún)⑴c風(fēng)險管理，提高審計服務(wù)的效率和質(zhì)量，傳統(tǒng)的審計技術(shù)已經(jīng)落后。在信息化的條件下，企業(yè)的經(jīng)營離不開計算機和網(wǎng)絡(luò)，由此造成了審計線索、內(nèi)部控制、審計內(nèi)容與技術(shù)的改變。如果內(nèi)部審計人員不掌握一定的信息技術(shù)，就會因?qū)徲嬀€索的改變而無法跟蹤審計；因不懂信息系統(tǒng)的特點和風(fēng)險而不能審查和評價內(nèi)部控制；因不會使用計算機和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)而無法對經(jīng)濟活動進行審計。

內(nèi)部審計工作極具挑戰(zhàn)性，內(nèi)部審計人員要想成為風(fēng)險管理專家，不僅要懂得財務(wù)會計及相關(guān)法律法規(guī)，熟練地應(yīng)用內(nèi)部審計標準、程序和技術(shù)，還必須具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)。為了與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略保持一致，內(nèi)部審計人員不應(yīng)局限于會計專業(yè)，應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部審計人員組合，吸收市場專家、計算機專家、管理顧問、舞弊檢查專家等多種專業(yè)人才加入審計隊伍。

3.3要保證內(nèi)部審計的獨立性

既然內(nèi)部審計充當(dāng)著獨立評價內(nèi)部風(fēng)險和監(jiān)督內(nèi)部風(fēng)險的雙重作用。首先要在符合成本效益的原則下，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，內(nèi)部審計的理想企業(yè)層級是隸屬于董事會或其下設(shè)的審計委員會，這樣有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部風(fēng)險控制中的作用。無論選擇何種企業(yè)層級，都應(yīng)努力做到：內(nèi)部審計章程報請董事會批準；內(nèi)部審計主管有機會直接向內(nèi)部董事會匯報情況、請示或一起研究問題；內(nèi)部審計人員有權(quán)出席、參加由高層或董事會舉行的與內(nèi)部審計機構(gòu)職責(zé)有關(guān)的會議；內(nèi)部審計主管由董事會任免、考核業(yè)績和決定薪酬；內(nèi)部審計機構(gòu)不得置于財會機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)之下或者與財會機構(gòu)合署辦公，以增強內(nèi)部審計的獨立性。

風(fēng)險管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理是新形勢下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀需要，也是管理層的內(nèi)在要求，是內(nèi)部審計的最新發(fā)展方向，這不僅為內(nèi)部審計的自身發(fā)展提供了契機，而且有利于企業(yè)在市場競爭中處于優(yōu)勢地位。

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（作者單位：沈陽市環(huán)保局會計核算中心）