淺談對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

【摘要】 企業(yè)積極開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既能為人事部門管好用好干部提供依據(jù)，又能有效提高領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識(shí)和自我約束意識(shí)，確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)內(nèi)部 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 問題 研究

企業(yè)積極開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，既能為人事部門管好用好干部提供依據(jù)，又能有效提高領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任意識(shí)和自我約束意識(shí)，確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值。筆者結(jié)合工作實(shí)際，主要就企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有關(guān)問題進(jìn)行了研究。

1. 企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

1.1干部管理制度的局限

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是依據(jù)干部管理部門的委托進(jìn)行的，在很多企業(yè)，沒有真正把領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)貫穿于整個(gè)任職期間，調(diào)動(dòng)干部已成定勢(shì)才開展審計(jì)，事前、事中審計(jì)少，事后審計(jì)情況多，存在評(píng)價(jià)和任用干部時(shí)只是委托審計(jì)部門走形式的現(xiàn)象。大部分都是在干部已被調(diào)離、提升、任用或是已退休后，才委托審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。這樣無助于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做出客觀公正的考察、衡量及評(píng)價(jià)。

1.2內(nèi)部控制制度不健全（審計(jì)的權(quán)威性不強(qiáng)）

根據(jù)中央的要求“未經(jīng)審計(jì)，不得辦理離任手續(xù)” 而在實(shí)際工作中，組織人事工作往往銜接不上，“先離后審”、“先任后審”現(xiàn)象普遍存在。“先離后審”，造成事后發(fā)現(xiàn)問題，事過境遷，大事化小，小事化了，難以追究當(dāng)事人的責(zé)任。離任者任期內(nèi)發(fā)生的問題，一般都轉(zhuǎn)到接任者負(fù)責(zé)整改糾正，而接任者出于對(duì)本任期工作業(yè)績(jī)的考慮，對(duì)以上遺留問題的處理往往持消極態(tài)度，使有些問題一任轉(zhuǎn)一任，長(zhǎng)期得不到處理。

1.3審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。由于審計(jì)部門不是一個(gè)獨(dú)立的單位，畢竟也是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)職能部門，因?yàn)樽陨砝娴脑颍麄冞€要與其它部門交道，或需要求人辦事，這其中就可能包括被審計(jì)單位。別說發(fā)現(xiàn)不了問題，即使發(fā)現(xiàn)問題也不好意思深究。

1.4唱贊歌的多，嚴(yán)要求的少。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)，應(yīng)該依照《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法》的規(guī)定，一是一，二是二，但現(xiàn)實(shí)審計(jì)處理中，往往避重就輕，使多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生“審計(jì)走過場(chǎng)”的心理定勢(shì)，難以體現(xiàn)權(quán)威，流于形式的多，對(duì)問題追究的不深不透，不能客觀評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人。

1.5在實(shí)際審計(jì)中，聽取群眾意見不夠。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，其中一個(gè)環(huán)節(jié)就是要充分聽取群眾意見。但在實(shí)際操作過程中，大都忽視了收集群眾意見這一工作，致使審計(jì)工作流于形式。

1.6審計(jì)定性依據(jù)拘泥于財(cái)政財(cái)務(wù)收支法規(guī)

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)論以審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定來體現(xiàn)。審計(jì)結(jié)論的確定依據(jù)主要為財(cái)政財(cái)務(wù)收支的有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)范性文件，而投資決策、企業(yè)管理、黨風(fēng)黨紀(jì)等方面的政策性規(guī)定作為定性依據(jù)使用情況少，影響了審計(jì)處理力度

1.7審計(jì)人員自身素質(zhì)不高。長(zhǎng)期以來，我國(guó)的審計(jì)人員大部分都是從財(cái)務(wù)系統(tǒng)轉(zhuǎn)移而來的，而工程技術(shù)專業(yè)人員、法律專業(yè)人員、IT專業(yè)的審計(jì)人員比較缺乏。這些都給企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來了嚴(yán)重的影響。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施

2.1各級(jí)要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要任務(wù)是通過檢查和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，及時(shí)向企業(yè)決策層反饋信息，對(duì)決策者的判斷、決策的準(zhǔn)確性和可操作性提供參考。企業(yè)的黨政領(lǐng)導(dǎo)要提高對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，要清楚地認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而開展工作的，借助內(nèi)部審計(jì)，建立健全內(nèi)部管理保障體系。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)職能建設(shè)，內(nèi)審工作目標(biāo)要與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相協(xié)調(diào)，要打破原有“雙向領(lǐng)導(dǎo)”的束縛，內(nèi)審人員只有單一服務(wù)對(duì)象即服務(wù)于企業(yè)的決策層，只有單一的工作目標(biāo)即企業(yè)的生存和發(fā)展。要嚴(yán)格區(qū)分提拔、調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等領(lǐng)導(dǎo)干部的任期審計(jì)制度。對(duì)擬提拔領(lǐng)導(dǎo)干部必須實(shí)行任職前審計(jì)，做到先審計(jì)后任命；對(duì)調(diào)任、轉(zhuǎn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)實(shí)行屆中審計(jì)；對(duì)輪崗、免職、辭職、退休領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)實(shí)行離任后審計(jì)。對(duì)擬提拔領(lǐng)導(dǎo)的任期審計(jì)由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施，即“上審下”；對(duì)調(diào)任、轉(zhuǎn)任領(lǐng)導(dǎo)的任期審計(jì)由同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施，即“同級(jí)審”；對(duì)輪崗、免職、辭職、退休領(lǐng)導(dǎo)的任期審計(jì)，有主管部門的，由主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施，即“內(nèi)審”，主管部門為同級(jí)政府的，由同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施。

2.2建立完善的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，是以內(nèi)部控制為主線而開展的，健全完善的內(nèi)部控制體系既是各企業(yè)健康有序運(yùn)行的基本保證，也是內(nèi)部審計(jì)工作有效開展的前提和條件。首先，要建立一整套行之有效的內(nèi)部控制體系和審計(jì)監(jiān)督體系，實(shí)行科學(xué)的程序化管理。其次，通過推進(jìn)企業(yè)管理政策和相關(guān)配套制度建設(shè)，不斷規(guī)范企業(yè)重要事項(xiàng)的管理原則，為企業(yè)整體協(xié)調(diào)有序運(yùn)作確立行為規(guī)范，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供制度保障。

2.3企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持工作的獨(dú)立性。首先，內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須由政治可靠、廉潔奉公、忠于職責(zé)的人員組成，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要提供必要的工作環(huán)境和活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，使內(nèi)審人員履其職、負(fù)其責(zé)、盡其力。同時(shí)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對(duì)的獨(dú)立性。還有在審計(jì)過程中，必須以有關(guān)活動(dòng)的客觀事實(shí)為基礎(chǔ)，實(shí)事求是，應(yīng)辨別審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、充分性和準(zhǔn)確，特別是對(duì)一些錯(cuò)綜復(fù)雜的問題，要進(jìn)行認(rèn)真分析，虛心聽取各方面意見，從多角度、多方位進(jìn)行分析思考，以確保審計(jì)的公正性。

2.4審計(jì)內(nèi)容的選擇應(yīng)具有針對(duì)性。任期審計(jì)內(nèi)容不僅要包括財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容，也應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況以及廉政建設(shè)情況。任期審計(jì)在內(nèi)容上應(yīng)當(dāng)突出重點(diǎn)，在審計(jì)方式上可以采取審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。任期審計(jì)內(nèi)容可以分成兩部分，一部分為財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況，重點(diǎn)審計(jì)真實(shí)性和合法性；一部分為審計(jì)調(diào)查內(nèi)容，包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、廉政建設(shè)情況、投資決策情況、政策執(zhí)行情況等，調(diào)查對(duì)象為組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察相關(guān)部門，發(fā)改、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)貿(mào)等部門，重點(diǎn)審計(jì)合法性和效益性，突出管理的弱項(xiàng)。

2.5審計(jì)方法的使用應(yīng)具有多樣性。任期審計(jì)除使用專門財(cái)務(wù)審計(jì)方法外，還可以運(yùn)用如下方法：一是“看”，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的硬件設(shè)施進(jìn)行察看，通過觀察、分析產(chǎn)生審計(jì)疑問，從而確定審計(jì)重點(diǎn)；二是“問”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施的經(jīng)濟(jì)行為對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行詢問，全方位、多角度了解領(lǐng)導(dǎo)者施政情況；三是“訪”，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策和施政行為，走訪相關(guān)人員，“訪”的目的，是為了更加明晰事理，合理劃分領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人和集體應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；四是“談”，組織領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位不同層次的人員進(jìn)行座談，全面收集領(lǐng)導(dǎo)干部施政行為和廉政建設(shè)等方面的情況；五是“報(bào)”，在審計(jì)過程中自始至終設(shè)立群眾意見舉報(bào)箱，注意收集各方面的意見，并將信息進(jìn)行整理、歸納，逐一予以查證或落實(shí)。

2.6審計(jì)結(jié)果報(bào)告的撰寫應(yīng)具有實(shí)用性。任期審計(jì)結(jié)果報(bào)告應(yīng)當(dāng)為不同層次的閱讀者所理解，審計(jì)結(jié)果報(bào)告在寫作上應(yīng)當(dāng)大眾化、通俗化。內(nèi)容必須包括對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的去向做出是與非的判斷，并代表任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)小組就領(lǐng)導(dǎo)干部的去向問題向組織部門提出明確的建議意見。

2.7大力提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。 要積極利用繼續(xù)教育時(shí)間，有目的經(jīng)常地組織指定內(nèi)容的研討，只有不斷提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能確保任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作質(zhì)量。

總之，今天的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已經(jīng)滲透到社會(huì)生活的各個(gè)層面，成為各企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理不可或缺的手段。我們必須有針對(duì)性地開展各項(xiàng)審計(jì)工作和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，找出存在的問題，提出改進(jìn)建議，為企業(yè)排憂解難，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策提供服務(wù)。

（作者單位：中國(guó)石油黑龍江哈爾濱銷售分公司）