企業(yè)理財中稅收籌劃的應用實踐探討

【摘要】 稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務目標的重要手段，是企業(yè)財務決策的重要內(nèi)容。正確認識稅收籌劃以及在實踐中加以合法、合理地運用，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮，對涉及的各稅種進行相關(guān)的統(tǒng)籌，以得到最佳的財務收益，是當前亟待解決和研究的重要課題。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)投資 財務管理 稅收籌劃 形式選擇

稅收籌劃是納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本、實現(xiàn)企業(yè)價值或股東財富最大化的活動。（1）稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務目標的重要手段企業(yè)的財務目標是要使得企業(yè)價值最大化。企業(yè)通過財務、經(jīng)營、組織、交易事項的安排，在不違反稅法的前提下，選擇最優(yōu)納稅方案，努力使稅后利潤最大，企業(yè)價值最大化。（2）稅收籌劃是企業(yè)財務決策的重要內(nèi)容財務決策主要包括籌資決策、投資決策、利潤決策三大部分，稅收籌劃對每項決策都有重要影響。3）稅收籌劃是跨國公司開拓境外市場必須研究的重要課題我國加入WTO以后，隨著市場經(jīng)濟體制的完善，企業(yè)的國際交流日益擴大，生產(chǎn)經(jīng)營者的跨國經(jīng)營活動日益增加。企業(yè)向國外投資時，在哪個國家投資，是設(shè)立海外子公司還是設(shè)立海外分公司，稅負的差異很大。

1. 企業(yè)投資過程中的稅收籌劃

1.1投資企業(yè)組建形式的選擇

投資者在設(shè)立企業(yè)時，可以有幾種組建形式。依財產(chǎn)組織形式和法律責任分，企業(yè)有公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨資企業(yè)之分。其納稅區(qū)別在于：公司的營業(yè)利潤在公司環(huán)節(jié)征企業(yè)所得稅，稅后利潤以股息形式分給投資者，投資者又繳納一次個人所得稅，即公司要雙重納稅；而合伙企業(yè)與獨資企業(yè)的營業(yè)利潤不交企業(yè)所得稅，只依據(jù)所分得收益繳納個人所得稅。但需要注意的是，合伙企業(yè)與獨資企業(yè)需對企業(yè)債務承擔無限連帶責任，公司制企業(yè)僅以出資額為限對企業(yè)債務承擔有限責任。

1.2投資企業(yè)注冊地點的選擇

投資者根據(jù)不同地區(qū)稅負差別的稅收優(yōu)惠政策合理選擇企業(yè)的注冊地點，既可以使企業(yè)節(jié)省稅金支出，又可以響應國家的號召來實現(xiàn)國家生產(chǎn)力的戰(zhàn)略布局。

2. 投資企業(yè)投資形式的選擇

總分公司與母子公司是公司制的兩種組織形式。鑒于總分公司與母子公司各有特點，兩種形式利弊不能一概而論，公司在進行直接投資時，應結(jié)合自己的發(fā)展戰(zhàn)略在分公司與母子公司之間做出選擇，同時，還應綜合考慮其他因素。

2.1投資企業(yè)出資方式的選擇

按資產(chǎn)的實物形態(tài)，出資方式可分為以有形資產(chǎn)出資、以無形資產(chǎn)出資和以現(xiàn)金出資。企業(yè)常以有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資，其原因在于：首先，以有形資產(chǎn)出資設(shè)備的折舊額及無形資產(chǎn)的攤銷額可以在稅前扣除，削減企業(yè)應納稅所得額；其次，以有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出資必須進行資產(chǎn)評估，評估方法的不同會導致高估資產(chǎn)，這樣既可以節(jié)省投資成本，又可以多列折舊及攤銷費而減少企業(yè)所得稅。按期限的長短，出資方式可以分為一次性出資和分期出資。對于中外合資企業(yè)來說，一般應選擇分期出資，因為分期出資可以獲得資金的時間價值，而尚未到位的資金可通過金融機構(gòu)融資，其利息支出可以部分在稅前扣除，有一定的籌劃空間。

2.2企業(yè)經(jīng)營活動中的稅收籌劃

2.2.1企業(yè)采購環(huán)節(jié)的籌劃

主要包括采購地點、采購對象和供應商等方面的選擇。如按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，向一般納稅人采購貨物取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅進項稅額可以抵扣；又如采購的設(shè)備為進口設(shè)備，則沒有所得稅抵免優(yōu)惠。

2.2.2企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的籌劃

銷售價格的籌劃可以分為兩個方面：一是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價，其關(guān)鍵是利用企業(yè)的自由定價權(quán)和區(qū)域的稅率差異；二是對某一項產(chǎn)品的價格根據(jù)企業(yè)適用的稅率、銷售規(guī)模進行適當?shù)囟▋r，把利潤控制在某個臨界點之下，使企業(yè)的稅后利潤最大或者具備享受稅收優(yōu)惠的條件。

銷售方式的籌劃有折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新銷售、還本銷售以及現(xiàn)銷和賒銷等。銷售折扣和還本銷售依稅法規(guī)定應以全部銷售額計稅，而折扣銷售和銷售折讓都可以扣除折扣（讓）額。銷售地點的籌劃主要包括進銷、代銷與自產(chǎn)自銷、內(nèi)銷和出口、直接出口與委托出口等方面的選擇。

2.3企業(yè)內(nèi)部會計核算中的稅收籌劃

2.3.1企業(yè)收入的籌劃

主營業(yè)收入的稅收籌劃有收入確認時點的籌劃和收入計算方法的籌劃。對于一般的銷售收入而言，其節(jié)稅策略在于銷售時點的認定。直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天為收款確認時間；賒銷和分期收款銷售方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收貨款銷售待交付貨物時確認收入實現(xiàn)。企業(yè)應特別注意臨近年終所發(fā)生的銷售業(yè)務收入確認時點的籌劃，可通過選擇適當?shù)匿N貨結(jié)算方式把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。

對于長期工程合約而言，其節(jié)稅策略在于收入計算方法的選擇，長期工程合約采取竣工結(jié)算法，均可使當年度收入最小化，獲得延遲納稅的利益。非營業(yè)收入的節(jié)稅策略在于企業(yè)資金的運用問題，即設(shè)法增加免稅收入及避免被納稅調(diào)整增加收入。

2.3.2成本費用的籌劃

（1）存貨計價方式籌劃

存貨發(fā)出的計價，稅法允許采用不同的計價方法。存貨的計價方法有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法等。一般來說，當物價逐漸下降時，采用先進先出法計算的存貨成本較高，應納所得稅相應較少；而當物價持續(xù)上漲時，采用后進先出法可相對減輕企業(yè)所得稅負擔。但需注意的是，存貨計價方法一經(jīng)選定，在一定時期內(nèi)不得隨意變更。

（2）固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷方式籌劃

提取折舊是補償固定資產(chǎn)價值的基本途徑。計提固定資產(chǎn)折舊的具體方法很多，通常有直線法、工作量法、加速折舊法等。不同折舊方法為稅收籌劃提供了可能，一般情況下采用加速折舊法可降低企業(yè)當期收益，是優(yōu)化納稅的最佳選擇方式。但也并非總是如此，例如當企業(yè)適用開辦初期減免所得稅政策時，加速折舊法使企業(yè)在減免期內(nèi)利潤較少，而減免期后利潤又較多，稅款支出也較多。

（3）費用的計提和分攤方式的籌劃

在收入既定的情況下，充分列支準予扣除項目，就能有效的減輕所得稅負擔。因此企業(yè)對于已發(fā)生的損失要及時報批核銷；對于限額列支的業(yè)務招待費、廣告費、公益救濟性捐贈等費用應準確掌握其允許的限額并予以充分列支；對于能夠合理預計發(fā)生的費用、損失，應采取預提方法計入費用，適當縮短以后年度分攤列支的費用、損失的攤銷期，例如低值易耗品、包裝物、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。

2.3.3收益分配活動稅收籌劃

（1）用好再投資退稅政策

外商投資企業(yè)的外方投資者，若將分得的利潤再投資于本企業(yè)或在中國境內(nèi)的其他外商投資企業(yè)，可享受退還企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

（2）股利分配稅收籌劃

企業(yè)的股利分配方式主要有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。股利政策對股東的個人所得稅和企業(yè)的現(xiàn)金流量均有一定影響。用現(xiàn)金發(fā)放股利，股東要繳納個人所得稅，企業(yè)有一定數(shù)額的現(xiàn)金流出。而發(fā)放股票股利，無需支付現(xiàn)金，可以增加營運資金，相對擴大了所有者權(quán)益的數(shù)額，使企業(yè)價值最大化。股東也無需繳納個人所得稅，并可以從股票價值增加量中獲取收益。

3. 企業(yè)稅收籌劃時應注意的幾個問題

稅收籌劃要在遵守法律的前提下進行，否則不可避免地要淪為避稅甚至逃稅。稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，應隨著國家法律法規(guī)的變化而完善。企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值。在確定稅收籌劃方案時，不能一味地考慮稅收成本的降低，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。

結(jié)束語

提高經(jīng)濟效益成為企業(yè)生存和發(fā)展過程中至關(guān)重要的一項任務，而稅金的普遍征收勢必影響企業(yè)的利潤形成，最終使投資者收益減少。如何使企業(yè)在合法的前提下，通過有效的安排減輕稅收負擔，就成了企業(yè)決策者和財務人員關(guān)注的問題。

（作者單位：廈門水務中環(huán)污水處理有限公司）