制造業(yè)全面預(yù)算管理淺析

【摘要】 現(xiàn)代社會(huì)中的制造業(yè)是一個(gè)先進(jìn)技術(shù)發(fā)展的概念，是一個(gè)以先進(jìn)科學(xué)技術(shù)為基礎(chǔ)換取最大產(chǎn)值的過(guò)程。現(xiàn)代制造業(yè)的成本控制不能依靠采購(gòu)價(jià)格低廉或者次等級(jí)的原料來(lái)削減成本，而是必須進(jìn)行全面預(yù)算管理，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的全面預(yù)算，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控，進(jìn)而減少企業(yè)成本。

【關(guān)鍵詞】 制造業(yè) 全面預(yù)算管理

現(xiàn)代制造業(yè)是我國(guó)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整中提出的一個(gè)新型產(chǎn)業(yè)概念，它是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)同傳統(tǒng)制造業(yè)相結(jié)合的產(chǎn)物。同傳統(tǒng)制造業(yè)相比，屬于知識(shí)密集、技術(shù)密集型的產(chǎn)業(yè)。受全球金融危機(jī)的波及，國(guó)內(nèi)的現(xiàn)代制造業(yè)銷售份額大幅縮水，在市場(chǎng)不景氣的環(huán)境下企業(yè)成本管控成為現(xiàn)代制造業(yè)更加關(guān)注的話題。

提到全面預(yù)算，科班出身或者在企業(yè)從事此工作多年的人士都能講出一大通理論，例如：預(yù)算是一種公司整體規(guī)劃和動(dòng)態(tài)控制的管理方法，是對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一系列量化的計(jì)劃安排；是全員、全過(guò)程、全方位的；是從財(cái)務(wù)的角度對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃和控制的過(guò)程，這些讓人聽(tīng)起來(lái)似懂非懂，在真正編制預(yù)算時(shí)無(wú)所適從，不妨大家一起探討一下，是大家專業(yè)知識(shí)不夠還是在實(shí)際工作中無(wú)法落實(shí)，或是對(duì)企業(yè)經(jīng)理管理沒(méi)有足夠的意識(shí)。

其實(shí)弄清編制全面預(yù)算的真正目的是什么就好辦了，我們做企業(yè)的目的是什么呢，企業(yè)做戰(zhàn)略做市場(chǎng)又是為什么呢，靜下心來(lái)想一想，似乎都是為了企業(yè)生存，做這些的根本目的是為了企業(yè)生存，甚至生存發(fā)展的更好，那么，我們做全面預(yù)算目的清楚了，就要樹(shù)立一個(gè)清晰的目標(biāo)，俗稱企業(yè)戰(zhàn)略，有了戰(zhàn)略就要落實(shí)企業(yè)各項(xiàng)KPI指標(biāo)，指標(biāo)定了后瞄著進(jìn)行編制就是了，重要的指標(biāo)涉及的部門、人員要重點(diǎn)編制，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有重大影響的預(yù)算部分要重點(diǎn)編制，其他的根據(jù)企業(yè)具體清楚處理即可。

1. 全面預(yù)算是成本管控的基礎(chǔ)

絕對(duì)的成本降低是通過(guò)建立控制環(huán)境實(shí)現(xiàn)的，而控制環(huán)境的建立主要依靠被全面預(yù)算具體化和量化的戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)施。通過(guò)全面預(yù)算將企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃細(xì)分，具體到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)部門。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)控，建立完善的控制體系，形成良好的控制環(huán)境。

2. 全面預(yù)算是確定成本指標(biāo)的依據(jù)

制造業(yè)成本控制有兩層含義，一是指對(duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制。另一個(gè)含義則強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面、各環(huán)節(jié)以及各階段的所有成本費(fèi)用的控制。

由成本控制的含義可知，企業(yè)成本既包括產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本，也包括企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全部成本、費(fèi)用支出。企業(yè)要加強(qiáng)成本管理，既要突出重點(diǎn)，搞好產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制，又要照顧全面，做好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)階段的成本控制工作。

3. 是劃分部門職責(zé)的工具

現(xiàn)代制造業(yè)實(shí)施成本控制，一定要處理好企業(yè)與下屬各生產(chǎn)單位在成本管理中的關(guān)系及各部門之間的關(guān)系，在企業(yè)的統(tǒng)一安排下，明確各生產(chǎn)單位的成本管理內(nèi)容，把企業(yè)與各生產(chǎn)單位的成本控制結(jié)合起來(lái)。

4. 協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)部門同財(cái)務(wù)部門之間的關(guān)系

全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)預(yù)算由銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)預(yù)算組成；財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算。

通過(guò)全面預(yù)算的實(shí)施可以處理好財(cái)務(wù)部門和其他業(yè)務(wù)部門在成本管理中的關(guān)系，明確各部門成本管理的內(nèi)容，在主管財(cái)務(wù)的廠長(zhǎng)、經(jīng)理或總會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)部門為主，把財(cái)務(wù)部門同其他部門的成本控制結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)貫穿整個(gè)企業(yè)上下，連接左右各方的成本控制系統(tǒng)。財(cái)務(wù)部門在負(fù)責(zé)全面成本管理的基礎(chǔ)上，將成本指標(biāo)按構(gòu)成項(xiàng)目分解為各項(xiàng)具體指標(biāo)，落實(shí)到企業(yè)各業(yè)務(wù)管理部門，由各業(yè)務(wù)部門分別按各自的職責(zé)范圍，分工管理各項(xiàng)成本控制指標(biāo)。

5. 全面預(yù)算使產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制具體化

現(xiàn)代制造業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本主要包括直接材料成本、直接人工成本、制造費(fèi)用成本。

5.1直接材料成本

直接材料是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的主要部分，一般占到70%左右，因此，是生產(chǎn)成本控制的重點(diǎn)。直接材料控制首先要區(qū)別產(chǎn)品生產(chǎn)用的材料種類，然后再確定它們?cè)趩挝划a(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。

5.2直接人工成本

直接人工成本簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是生產(chǎn)成本中工人的工資。這部分成本的控制也分為“量”和“價(jià)”兩個(gè)方面。用量是指人工工時(shí)，稱為人工效率，價(jià)格是指小時(shí)工資率。在實(shí)際產(chǎn)量下，當(dāng)直接人工實(shí)際工資與直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資之間出現(xiàn)差異，我們就要從人工效率差異和小時(shí)工資差異兩個(gè)方面來(lái)計(jì)算分析，尋找原因，制訂對(duì)策。

5.3制造費(fèi)用

制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是按部門分別編制的，各部門制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，也是分別確定其數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品的直接工時(shí)（或機(jī)器工時(shí)等其他用量標(biāo)準(zhǔn)）。價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指制造費(fèi)用的分?jǐn)偮蕵?biāo)準(zhǔn)。制造費(fèi)用分?jǐn)偮蕵?biāo)準(zhǔn)=制造費(fèi)用預(yù)算/生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用預(yù)算是指在盡可能的節(jié)約開(kāi)支和合理支配下，各費(fèi)用項(xiàng)目的最低支付金額。

6. 全面預(yù)算控制期間費(fèi)用成本

企業(yè)對(duì)某一時(shí)期可能發(fā)生的這類費(fèi)用，事先做出預(yù)算，日后按預(yù)算控制支出。預(yù)算編制后，控制的執(zhí)行要依賴各項(xiàng)開(kāi)支的審核批準(zhǔn)。

審核批準(zhǔn)的依據(jù)是預(yù)算額，審核批準(zhǔn)的權(quán)限劃歸各責(zé)任部門，負(fù)責(zé)審核批準(zhǔn)的部門應(yīng)隨時(shí)注意預(yù)算限額，不能超過(guò)，如有超過(guò)預(yù)算的開(kāi)支，必須事先報(bào)上級(jí)部門單獨(dú)審核批準(zhǔn)方可。

7. 全面預(yù)算控制產(chǎn)品質(zhì)量成本

它包括兩方面的內(nèi)容：一是預(yù)防和檢驗(yàn)成本，二是損失性成本。前者與產(chǎn)品質(zhì)量水平成正比，預(yù)防和檢驗(yàn)成本增加，也就是相應(yīng)加強(qiáng)了產(chǎn)品質(zhì)量的控制，產(chǎn)品質(zhì)量就會(huì)相應(yīng)提高，這時(shí)損失性成本也就相應(yīng)降低。而損失性成本則與產(chǎn)品質(zhì)量水平成反比，產(chǎn)品質(zhì)量下降，廢次品及不合格品比率升高，損失性成本就必然增高，相反，若產(chǎn)品質(zhì)量上升，損失性成本就會(huì)大大降低，因此，要想使一個(gè)企業(yè)的質(zhì)量成本最低，就必須使兩者之和達(dá)到最小。

現(xiàn)代制造業(yè)，就是用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)武裝起來(lái)的制造業(yè)，是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)與制造業(yè)相結(jié)合的產(chǎn)物。現(xiàn)代制造業(yè)的實(shí)質(zhì)是制造業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)優(yōu)化，現(xiàn)代制造業(yè)實(shí)施信息化工作越來(lái)越迫切。

“全面預(yù)算”似乎成了解決企業(yè)應(yīng)對(duì)外部和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)壓力、加強(qiáng)監(jiān)管和控制的最好武器。“全面”二字強(qiáng)調(diào)的是業(yè)務(wù)計(jì)劃與財(cái)務(wù)預(yù)算的結(jié)合。所以，要充分發(fā)揮全面預(yù)算的作用，有兩點(diǎn)非常重要：一是預(yù)算應(yīng)盡可能編制得比較詳細(xì)，只有細(xì)致的預(yù)算才有可能更符合企業(yè)的實(shí)際；二是預(yù)算必須能夠隨經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)的滾動(dòng)調(diào)整。

總之，全面預(yù)算是現(xiàn)代制造業(yè)成本管控的基礎(chǔ)，而成本控制措施的實(shí)施必須依靠全面預(yù)算來(lái)落實(shí)。從總體上來(lái)講，全面預(yù)算和成本管控都是現(xiàn)代制造業(yè)進(jìn)行管理的重要內(nèi)容，但全面預(yù)算的地位要高于成本管控。因?yàn)椋紫葢?zhàn)略管理是現(xiàn)代制造業(yè)的首要問(wèn)題，對(duì)于成本的管理必須是在戰(zhàn)略管理的指導(dǎo)下進(jìn)行，全面預(yù)算與公司的戰(zhàn)略緊密相連。成本管控具有一定的獨(dú)立性和完整性，其地位遠(yuǎn)不如全面預(yù)算。其次，實(shí)行全面預(yù)算管理一般要設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算考評(píng)機(jī)構(gòu)等管理機(jī)構(gòu)，它與企業(yè)組織體系結(jié)合的更緊密。

（作者單位： 哈爾濱艾瑞汽車排氣系統(tǒng)有限公司）