對我國固定資產折舊方法的探討

【摘要】 本文闡述了固定資產折舊的問題。對固定資產折舊的有關規定及存在的問題、實際工作中固定資產折舊核算方法等方面進行了分析和論述。

【關鍵詞】 固定資產折舊 折舊方法 探討

1.固定資產折舊的概述及影響因素

就固定資產折舊的實質而言，盡管從經濟學角度講，折舊就是固定資產在其使用過程中發生有形和無形損耗后的價值轉移；但從會計學角度來說，固定資產折舊實質上是其原始價值在其預期的受益期內的成本分配，即計算各會計期的折舊費用，以便與各期的營業收入相配比。所以計提折舊的目的主要是為了計算產品成本，確定收益和編制收益表，而主要不是為了在資產負債表上對資產計價。固定資產折舊的最普遍公認的定義是將資產的成本分配到各收益期間的一種系統和合理的方法，這個定義是一個靜態的概念，資產的原始成本或其他價值在其使用年限以內是不變的，折舊總額等于原始成本減去殘值。

固定資產折舊計提的理論依據一般包括

（1）固定資產的磨損程度；

（2）固定資產的產出效率；

（3）固定資產的維修費用率；

（4）固定資產的無形損耗率等。

為使產品成本具有可比性，均勻單位產品成本中的固定資產使用費用是選擇折舊方法時必須考慮的一個重要方面。一般企業為均勻生產成本，在折舊提取時，因為考慮到固定資產年維修費用遞增性和生產效率的遞減性，而采用了加速折舊法等。

固定資產折舊主要受以下四個方面因素的影響；一是計提折舊基數，計提折舊基數是固定資產的原始價值或帳面價值。現行會計制度規定，一般以固定資產的原價作為計提依據，但選用雙倍余額遞減法計提折舊的企業，以固定資產的帳面凈值作為計提依據；二是折舊年限，折舊年限的長短直接關系到折舊率的高低，是影響折舊額的關鍵因素；三是折舊方法，固定資產折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法。企業應根據固定資產所包含的經濟利益預期實現方式選擇折舊方法，折舊方法一經選定，不提隨意變更；四是凈殘值，是指預計固定資產清理報廢時可收回的殘值扣除清理費用后的數額。企業應根據固定資產的性質和使用方式，合理估計固定資產的凈殘值。

2.固定資產折的主要方法的分析

折舊的方法是經國家確認的企業計提固定資產折舊所應遵循的規則，通常固定資產折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。財政部規定企業可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。根據企業的現狀及國家的財政承受能力，我國對實行加速折舊方法的范圍也作了限定，對在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產企業、船舶工業企業、生產“母機”的機械企業、飛機和汽車制造企業、化工和醫藥生產企業以及其他經財政部批準的行業企業，其機器設備可以用雙倍余額遞減法或者年數總和法加速計提折舊。

對幾種常見折舊法的探討

2.1直線法即平均年限法。它假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關系，認為服務潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。因而假定資產的服務潛力在各個會計期間所使用的服務總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。

由于直線法模式簡單，只有在以下各項條件之下才是正確的：

（1）利息因素可以略而不計，或投資成本假定為零；

（2）修理和維修費用在整個資產使用年限內是固定不變的；

（3）最后一年資產的效率與最初一年是相同的；

（4）使用資產所取得的收入在整個使用年限內是固定不變的；

（5）各種必要的估計都是可予以相當確定的預計的。

由于以上各項因素的不確定性，要使任何折舊方法對所有各種因素都考慮到是有困難的。如果有些因素可以適當抵消，通常都認為直線法最為適宜。操作效率的降低及修理和維修費用的增加，恰好為收入的增加及保險費和財產稅的減少所抵消。此外，由于直線法通俗易懂，核算簡便，同時根據這種方法計算出來的固定資產有效使用期內各年度或月份提取的折舊額相等，使企業產品成本穩定并具有較強的可比性。

但同時直線法也存在著一些缺點，它忽略了折現因素，按直線法計算的凈利，會給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。

2.2加速折舊法。雙倍余額遞減法和年數總和法都是加速折舊法的一種。主張采用加速折舊法的各項條件是：

（1）在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務貢獻；

（2）操作效率的降低會導致其他業務費用的增加；

（3）資產價值早期降低很多，后期降低較少；

（4）即使早期和后期耗用的服務價值相同，其折現價值也不同，因而早期服務價值成本要比后期大；

（5）修理和維修費用的遞增；

（6）現金收入逐年降低；

（7）由于存在著折舊的可能性所造成的以后年度收入的不確定性。

主張采用加速折舊法的一個主要論據是資產凈收入貢獻的遞減與操作效率是相互關聯的，并對各期應負擔的折舊費具有同樣的影響。資產凈收入的減少可能是由于資產在后期需要更多的修理時間和修理費用，或過度使用易于發生事故，因而減少使用，也可能是由于操作效率降低而產量減少。操作效率降低還會造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成較大的浪費。所有這些均說明資產的凈收入在后期要少于早期，因而，即使不計利息成本，資產凈收入的減少也證明使用加速折舊法是合理的。

修理和維修費是逐年遞增的，為了補償遞增的修理和維修費，應采用加速折舊法。修理和維修費用與折舊是相關的，應該包括在服務的總成本或凈收入的計算中。

折舊費分配中最難處理的一個因素是不確定性。預期使用年限、預期凈收入和未來的修理和維修費用，均具有不確定性。在大多數情況下，不確定性可根據風險選擇所調整的期望值，將不確定數值轉化為單一的確定數值。收入的不確定性為加速折舊法提供了一定的依據。因為早期收入比晚期收入更有把握，在開始指定投資決策時，對晚期收入所打的折扣應當更大些，所以，應將大部分資產成本分配于早期。雖然這些不確定因素不足以證明加速折舊法就是合理的，但相對其他方法而言，加速折舊是最趨于現金收支規律的一種方法。

3.改進固定資產折舊的建議

上述折舊方法均具有一定的不合理性，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善。可考慮使用的備選方案是：

（1）不需分配的方法而以每期期末的市價來計量剩余資產的價值；

（2）以現金流轉和資金流轉表代替收益表，避免折舊分配；

（3）側重于使用能夠預測的統一折舊方法，而不管其邏輯性；

無論是從權責發生制的原則，還是從收入與費用的配比原則來講，計提折舊都是必要的，從本質上講，折舊也是一種費用，只不過這一費用沒有在計提期間付出實在的貨幣資金，但這種費用是前期已經發生的支出，而這種支出的收益在資產投入使用后的有效使用期內實現，企業要根據各類折舊方式所適用的條件，合理地選擇折舊方法。

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（作者單位：黑龍江哈鐵工程建設有限公司）