淺談行政事業單位內部審計存在的問題及對策

【摘要】 長期以來，內部審計都是行政事業單位內部管理機制的一個重要因素。它存在的目的在于加強單位經濟管理，實現國有資產安全完整和保值增值的目標。內部審計能夠提高財政資金的使用效益，為國家宏觀調控服務。充分發揮內部審計監督作用，對行政事業單位的發展起到了至關重要的作用。但是總體上內部審計效果不佳，還存在著一些限制內部審計不能充分發揮、需要解決的問題。本文說明了內部審計對行政事業單位的重要性，分析了當前行政事業單位內部審計存在的問題，并提出了相應的對策。

【關鍵詞】 行政事業單位 內部審計 問題 對策

行政事業單位是我國國民經濟的重要組成部分，對社會主義現代化建設起著重要作用。內部審計是維護國有資產安全有效防止國有資產流失的重要保證。內部審計真實的了解，摸清行政事業單位財政財務收支規模、來源渠道和投資方向，合理配置國有資產，防止不規范的利用國有資產出租、投資賺取個人私利等違法現象的發生，提高資產使用效率，確保國有資產的保值增值，實現事業單位經營目標。

李金華審計長曾經講過：“隨著中國經濟的發展，健全公司治理，內部審計的重要性越來越被認識，建立健全內部審計已經成為各單位的內在需要。內部審計的素質在不斷提高，內部審計在加強內部控制、防范風險、提高效益方面發揮了不容忽視的作用。從“公司法、會計法、審計署關于內部審計工作的規定”等一系列法規的頒布，進一步明確了內部審計的地位、角色和任務，人民銀行、國資委、證監委、銀監委、保監委等政府機構也相繼頒發了有關內部審計的規章制度，對內部審計的發展提供了強有力的保證。內部審計的定位應該是“管理 +效益 ”。加強管理和提高效益，是一個組織的永恒主題。”

1.行政事業單位內部審計存在的問題

1.1對行政事業單位實施內部審計的重要性認識不足 ，審計人員素質達不到要求。

雖然2003年重新修訂和頒布了《審計署關于內部審計工作的規定》，但在實際工作中并未得到大力宣傳貫徹，沒有認識到內審工作的法定性、必要性和緊迫性。甚至還有些領導將內部審計等同于紀檢監察，對內審的職能和作用認識上發生了錯位。這些錯誤的觀念，嚴重地阻礙了行政事業單位內部審計工作的開展和完善。再就是很多行政事業單位的領導認為本單位的發展有國家財政的強力后盾，且財政部門也實施了預算外資金和罰沒收入的收支兩條線管理、行政事業單位也編制了部門預算，其發展前景如何并不具有直接的厲害關系，認為開展內部審計意義不大，甚至沒必要，敷衍了事地組織審計工作也只是應付國家的制度規定。這種領導層的錯誤認識嚴重阻礙了整個行政事業單位內部審計工作的發展：不僅在機構設置上不健全、缺少制度建設而且所配備的審計人員的工作素質也遠達不到審計工作的要求，全單位上下工作人員都屑于開展審計監督工作，內部審計的監督完全流于形式，發揮不了作用。

1.2不完善的內部審計制度

我國關于內部審計方面的法律法規嚴重不足，存在明顯的法律滯后現象。制度建設的落后和不完善，直接導致審計人員執行審計的過程時無章可循，隨意性強，職責不明確，責任落實不到位，監管難度大。現有的關于內部審計的依據主要是《審計署關于內部審計工作的規定》和中國內部審計協會制定實施的《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》，這些年在審計規范體系建設上，明顯的偏重于內部審計的法律規范和審計職業道德規范建設，但是卻相對忽視了內部審計質量控制標準建設，造成的結果是內部審計質量標準滯后，內部審計質量控制無章可循。另，行政事業單位的內部審計存在工作不規范、不完整、執行不力，因而常常使內部審計工作陷入無序狀態之中，既影響審計的效率效果，同時也存在審計風險。

1.3行政事業單位審計隊伍自身建設不夠規范，內審人員的素質不能適應內審的要求。

行政事業單位審計人員配置不合理，很多的內審人員都是由財務人員轉行為內審人員，缺乏經濟、管理、法律等高素質人員，缺乏必要的審計理論知識和技術手段，現代化審計方法更是難以掌握，從而導致行政事業單位內部審計執業效率降低，從而制約了內部審計管理機制的發揮。導致總體素質得不到提高，不適應二十一世紀市場經濟發展的需求。

內審人員素質不高主要表現在：機關單位一般還沒有專職的內審人員，也沒有相對固定的兼職內審員，遇到內審時臨時抽調業務水平參差不齊，內審工作力量比較薄弱。這表現在：一是內審人員的數量還不能適應我國行政事業單位工作的需要。二是內審人員年齡結構不合理，多是年齡較大的財務人員或長期擔任財會工作或紀檢監察工作的人員轉任或兼任。再加上內審人員的責任意識也不強，內審工作質量普遍不高。

1.4行政事業單位內部審計工作不規范， 內容缺乏更。

行政事業單位的內部審計同政府審計和注冊會計師審計相比較，內部審計有較大的靈活性，但沒有規矩不成方圓，內部審計作為一種內部財經監督工作，必須按照規范程序進行。現在雖然不少行政事業單位開展了內部審計工作，但仔細分析不難發現，大部分行政事業單位的內部審計屬于一種會計導向型審計，主要檢查本部門、本單位的會計記錄是否正確，資產是否安全完整、計劃是否完成、政策是否遵守等。這種會計導向型的內部審計在目前所開展的行政事業單位內部審計工作還算比較好的。有些行政事業單位的內部審計工作基本上是按領導的意圖隨意開展，既沒有按照一定的程序進行，也沒有按規章操作，因而使內部審計工作陷入無序狀態之中，如超出職責范圍審計、操作程序違規、審計方法和手段不當等，從而影響審計的效率效果，使審計風險加大。

從目前許多開展內部審計工作的行政事業單位來看，其內部審計的工作內容存在著單一陳舊的現象，缺乏實質性的更新或替換。隨著社會主義市場經濟的不斷發展，行政事業單位體制改革的延續，其內部審計工作的內容也應該給予充分的革新以便適應新形勢的要求，但是就目前來看，大多數行政事業單位內部審計的工作內容依然以對財政收支的審計為主，缺乏對內部審計工作內容的相應拓展。此外，由于財務及會計工作已由傳統的手工記賬模式逐漸演變為會計電算化模式，因此應該將內部審計工作的內容及形式進行進一步的更新，以適應新時期下對會計處理模式的電算化進行審計的要求，從而能夠進一步的發揮內部審計的作用，充分落實行政事業單位對內部審計工作的新要求。

2.提高行政事業單位內部審計工作的策略

2.1提高對內審工作的認識

行政事業單位內部審計作為行政事業單位的一種經濟監督活動，不能削弱，只能加強。作為對行政事業單位經濟活動的監督，內部審計不僅僅是要保證部門預算、國庫集中支付、政府采購等各項政策、法規的執行更重要的是要在節約、合理使用資金的條件下保證各項工作任務的完成，并使各項財務管理工作水平得到不斷提高，使各項財務活動都能夠取得最大的效益和效能對內部審計工作，不僅領導者要提高認識，廣大職工也要提高認識，要通過專題培訓方式等多渠道、多角度地宣傳內部審計工作的重要性及其存在的價值，使行政事業單位的內部審計工作真正得到大家的認可，并積極組織和參與到這項工作中來。這樣，才能使內部審計工作真正充分發揮其作用。具體應從以下幾個方面入手：一是：要適時調整內審機構組成人員，把內審機構置于主要負責同志的直接領導下，定期研究、部署和檢查內部審計工作，聽取內部審計機構的工作匯報及時解決工作中遇到的問題，支持內審人員依法獨立行使審計職權。二是：要完善內部審計工作制度，從制度上確保審計人員依法履行職權，維護執法公正。

2.2完善內審工作制度

目前國際上許多國家對內部審計都有完善的法律規范。我國于2003年頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》和2006年修訂的《審計法》也都提到了行政事業單位“應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度”。對此，不少單位都很重視，做了不少工作，建立了自己的內審制度辦法。堅持依法審計是提高行政事業單位內部審計工作水平的重要保證。為此，行政事業單位內部審計機構必須結合《審計法》和審計署關于《內部審計工作的規定》，各內審機構應根據本單位的特點，制定相應的內審制度。按照內部審計規范所規定的程序、方法、內容等開展各項審計工作，從而實現內部審計工作的法制化、制度化、規范化。具體應從以下幾個方面入手：一是：內部審計機構和人員應加強學習和培訓，熟練地掌握有關法律法規和內部審計規范；二是：應建立健全內部審計的控制制度和激勵機制以及責任制度，規范內部審計機構和人員的行為，克服工作上的隨意性和盲目性，切實維護內部審計工作的嚴肅性。

2.3提高內審人員綜合素質

為適應現代形勢的需要，內部審計工作的成效如何，還取決于內審人員的素質。內審人員良好的素質，包括良好的思想品質和職業道德，較高的業務素質和專業技能。只有具備這些素質，才能保障內審工作的順利開展，才能確保內審人員在新形勢下游刃有余地處理各種各樣的新問題。要想提高內審人員的自身素質，還要不斷加強學習，并要求審計部門對內審人員定期組織培訓，使審計人員在政治上，努力提高其政治水平、政策法規水平和宏觀意識，增強政治上的堅定性、敏銳性和鑒別力。在業務上，學習掌握現代審計的先進技術和方法，拓寬知識面，抱著對黨對人民負責的態度，認清自身的重大責任，做到以身作則，公正、無私、廉潔奉公。

具體應從以下幾個方面入手：一是：要從實際出發，因地制宜地制定和完善行政事業單位內部審計人員的管理辦法，妥善解決好他們的激勵、待遇等問題，充分調動內部審計人員的積極性；二是：要組織學習好中國內審協會2000年以來陸續頒布的《內部審計基本準則》等20個具體準則，學習好《內部審計人員職業道德規范》，培訓好內審基礎知識和基本技能，確保具備上崗條件的人員擔任內審工作，嚴把內部審計人員入口質量關。三是：要抓好行政事業單位內部審計人員培訓工作，與財務人員一樣實行持證上崗制度和后續教育培訓制度，加強崗位培訓，不斷更新審計人員的知識內容，增強業務技能，以切實提高他們的綜合業務素質。

因此，建立健全內審機構，制定完善的相關制度，同時配備好內審人員，建設一支穩定的、高素質的內審隊伍是開展內審工作的基礎。 遵從內部審計科學發展的客觀規律，有意識的推動內向型管理審計的發展，使內部審計更多地關注風險，使管理層決策更科學、更合理。

參考文獻：

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[3] 杜龍華，夏雨.強化內部審計工作思考[J].農村財務會計，2006，（3）.

（作者單位：重慶市審計局）